Дата актуализации: 04 июля 2026 г.
Краткая справка
Статья 154 НК РФ закрепляет особенности определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг).
Она состоит из четырёх пунктов; пункт 1 является базовым и охватывает общий порядок исчисления налогооблагаемого оборота.
Текст пункта 1 статьи 154 НК РФ (по состоянию на )
1. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, установленных сторонами, без включения налога, за исключением случаев, предусмотренных настоящей главой.
Элементный разбор
- Субъект: налогоплательщик НДС (резидент РФ).
- Объект: операция по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.
- Налоговая база: цена сделки без НДС (база «net»).
- Исключения: случаи, прямо указанные в статьях 155–162.1 НК РФ (например, бартер, авансовые платежи, импорт, переоценка).
Пошаговый алгоритм расчёта при реализации (по пункту 1)
- Определить договорную цену (в рублях).
- Убедиться, что она не включает НДС (если включена — вычесть НДС).
- Применить соответствующую ставку (20 %, 10 % или 0 %).
- Начислить НДС: НДС = База × Ставка.
- Отразить в декларации по НДС (раздел 3).
Пример:
Предприятие продаёт товар за 120 000 ₽, в т.ч. НДС 20 %.
База = 120 000 ÷ 1,20 = 100 000 ₽.
НДС = 100 000 × 20 % = 20 000 ₽.
Практические замечания и типичные ошибки
| Ошибка | Суть | Рекомендация |
|---|---|---|
| Двойное включение НДС | НДС начисляется на сумму, уже содержащую НДС | Всегда применяйте метод «вычета 20/120» или «10/110» |
| Неучтённые авансы | НДС аванса не выделен в договоре | Прописывайте цену без НДС и НДС отдельной строкой |
| Курсовые разницы | Валютные контракты без фиксации рублёвой цены | Использовать курс ЦБ на дату отгрузки |
Связанные статьи и подзаконные акты
- НК РФ, гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»
- Письмо ФНС России № СД-4-3/2069@ от
- Постановление Президиума ВАС РФ № 1390/25 от
Пункт 1 статьи 154 НК РФ задаёт «стартовую позицию» для расчёта НДС при обычной реализации: база = цена без налога.
Все остальные пункты 2–4 и последующие статьи 155–162.1 либо уточняют, либо делают исключение из этого правила.
Соблюдение простых принципов — точное разделение цены и НДС, контроль исключений и своевременное декларирование — позволяет избежать претензий налоговых органов.