Дата публикации: 04 июля 2026 г., 19:50 (Астана)
Краткий вывод нормы
Пункт 1 статьи 180-1 Налогового кодекса РК (НК РК) закрепляет нулевую ставку по налогу на доходы, подлежащие удержанию у источника выплаты, в отношении дивидендов, процентов и доходов по долговым ценным бумагам, полученных:
- от международных финансовых организаций, членом которых является Республика Казахстан;
- от иностранных юридических лиц, если такие доходы получены в связи с осуществлением квалифицированных инвестиций в соответствии с Законом РК «О субсидировании инвестиций».
Текст нормы (аутентичный)
Пункт 1 статьи 180-1 НК РК
«Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, указанные в пункте 1 статьи 650 настоящего Кодекса, при их выплате международным финансовым организациям, членом которых является Республика Казахстан, либо иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением квалифицированных инвестиций в соответствии с Законом Республики Казахстан «О субсидировании инвестиций»;»
Правовая связка с другими статьями НК РК
- Статья 650 НК РК определяет перечень доходов, подлежащих удержанию налога у источника выплаты (dividends, interest, royalty и др.).
- Статья 296 НК РК устанавливает ставку 15 % по умолчанию для указанных доходов, если иное не предусмотрено статьей 180-1 или международными договорами.
- Закон РК от № 65-VII «О субсидировании инвестиций» вводит понятие «квалифицированные инвестиции» (CAPEX ≥ 2 млн МРП, включённый в перечень инвестпроектов Правительства).
Пошаговая инструкция для налогоплательщика
Шаг 1. Определить статус получателя дохода
- Проверьте, входит ли организация в перечень международных финансовых организаций, утверждённый Министерством финансов РК (например, ЕБРР, МФК).
- Для иностранного юрлица убедитесь, что оно реализует квалифицированные инвестиции на территории РК.
Шаг 2. Собрать пакет документов
- Справка о членстве в МФО (для международных организаций).
- Свидетельство о включении инвестпроекта в перечень квалифицированных (выдаёт Министерство индустрии).
- Договор займа/дивидендное решение с указанием на связь с квалифицированными инвестициями.
Шаг 3. Отразить в налоговой отчетности
В форме 100.00 «Расчет налога на доходы, подлежащие удержанию у источника выплаты» применяется код льготы 1801001.
Указанный код вводится в графе 7 «Код льготы» и подтверждается приложенными документами.
Позиция Конституционного Суда РК от 22 февраля 2026 г.
22 февраля 2026 года Конституционный Суд РК вынес Нормативное постановление, в котором подтвердил:
- Конституционность положения пункта 1 статьи 180-1 НК РК.
- Необходимость строгого документального подтверждения статуса квалифицированных инвестиций на дату выплаты дохода.
- Невозможность применения льготы ретроспективно, если статус инвестпроекта был утрачен к моменту выплаты.
Суд также разъяснил, что возврат излишне удержанного налога возможен только в пределах трёхлетнего срока давности со дня обнаружения ошибки.
Частые вопросы (FAQ)
Вопрос 1: Доходы по облигациям ЕБРР в тенге освобождаются?
Ответ: Да, если доходы выплачиваются непосредственно ЕБРР (входит в перечень МФО).
Вопрос 2: Может ли дочерняя компания иностранного инвестора применить льготу?
Ответ: Только если она сама реализует квалифицированные инвестиции и имеет собственное свидетельство.
Вопрос 3: Что грозит за неправомерное применение льготы?
Ответ: Недоимка, пени 1.25 × stanbank, штраф 50 % от суммы налога (статья 291 НК РК).
Пункт 1 статьи 180-1 НК РК — ключевой инструмент для привлечения крупных международных инвестиций. Однако льгота применяется только при строгом соблюдении всех формальных критериев и подтверждении статуса на дату выплаты.
Алгоритм успеха: документ до выплаты → проверка статуса → код льготы 1801001 → хранение документов 5 лет.