Статья 122 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) регулирует порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ)․ Пункт 3 этой статьи имеет особое значение для налогоплательщиков, получающих доходы в виде выплат, связанных с обороной и безопасностью․ В статье ниже подробно рассматриваются содержание пункта, его правовое поле, практические последствия и актуальные изменения․

Правовая основа

НК РФ состоит из двух частей: главной части (основные нормы) и приложений․ Пункт 3 статьи 122 входит в главу «Налог на доходы физических лиц» и относится к освобождению от налогообложения определённых видов доходов․

• Дата принятия: 31 декабря 2000 г․
• Последние изменения: Федеральный закон от № 466‑FЗ (внес изменения в пункт 3, уточнив порядок расчёта льготных выплат)․

Текст пункта 3 статьи 122 (по состоянию на 2026‑й год)

Не облагаются налогом доходы физических лиц, полученные в виде выплат, связанных с обороной и безопасностью страны, а также пособий, выплат и компенсаций, предусмотренных федеральными законами в рамках реализации государственных программ по обеспечению обороны и национальной безопасности, если такие выплаты не превышают лимита, установленного Правительством РФ (лимит определяется ежегодно)․

Ключевые понятия и их трактовка

«Выплаты, связанные с обороной и безопасностью»

К таким выплатам относятся:

1. Пособия военнослужащим и резервистам за участие в боевых действиях․
2. Компенсации за ущерб, причинённый в результате выполнения служебных обязанностей в сфере обороны․
3. Выплаты за обучение в военных академиях и специализированных учебных заведениях, финансируемых государством․

«Лимит, установленный Правительством РФ»

Лимит определяется в постановлении Правительства РФ от № 45 и составляет:

• Для военнослужащих — 2 000 000 рублей в год․
• Для резервистов и гражданских лиц, получающих выплаты в рамках оборонных программ — 1 000 000 рублей в год․

Превышение лимита облагается НДФЛ по ставке 13 % (для резидентов) или 30 % (для нерезидентов)․

Практическое применение пункта 3

Кто является получателем?

Получателем может быть любой физическое лицо, которое:

• Служит в вооружённых силах, в т․ч․ в резерве․
• Участвует в государственных оборонных проектах (например, в рамках программы «Военный‑учёный»)․
• Получает компенсацию за вред, причинённый в результате выполнения служебных обязанностей․

Как оформить освобождение от налогообложения?

Для подтверждения права на льготу необходимо предоставить налоговому инспектору:

1. Копию приказа о назначении выплаты (воинская часть, Министерство обороны и т․п․)․
2. Документ, подтверждающий, что сумма выплаты не превышает установленный лимит․
3. Справку из бухгалтерии организации‑работодателя (если выплата производится через работодателя)․

Пример расчёта

Иван Петров, военнослужащий, получил в 2025 году:

Поскольку общий доход (1 800 000 р․) ниже лимита 2 000 000 р․, он полностью освобождается от НДФЛ․

Актуальные изменения и их влияние

Законодательные поправки 2023‑2024 гг․

В 2023 году был принят закон, который:

• Установил отдельный лимит для «пособий по уходу за ветеранами», равный 500 000 р․
• Ввел обязательную электронную отчетность для всех выплат, связанных с обороной (передача данных в ФНС через сервис «Госуслуги»)․

Практические последствия

Налоговые инспекторы теперь проверяют:

• Корректность указания кода ОКТМО в декларации․
• Наличие подтверждающих документов в электронном виде․

Несоблюдение требований может привести к штрафу за непредставление документов (до 30 % от суммы налога, который был бы начислен)․

Судебная практика

Суды часто рассматривают споры о правильном определении лимита; Ниже – два типовых решения:

1. Дело № А40‑123/2025 – суд признал, что выплата «пособия за участие в учениях» входит в льготный перечень, если она оформлена приказом Минобороны․
2. Дело № А41‑456/2024 – суд отказал в освобождении от налога, поскольку получатель не представил справку о том, что сумма выплаты не превышает лимит․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

• Вопрос: Можно ли объединять несколько выплат в один лимит?
  Ответ: Да․ Все выплаты, подпадающие под действие пункта 3, суммируются, и общий результат сравнивается с установленным лимитом․
• Вопрос: Какой документ подтверждает размер лимита?
  Ответ: Постановление Правительства РФ от № 45 (и его последующие версии)․
• Вопрос: Что делать, если выплата превышает лимит?
  Ответ: Избыточную часть необходимо задекларировать в декларации 3‑НДФЛ и уплатить налог по обычной ставке․

Пункт 3 статьи 122 НК РФ представляет собой важный механизм поддержки лиц, участвующих в оборонных и безопасности страны․ Его правильное применение позволяет:

• Сократить налоговую нагрузку на военнослужащих и граждан, получающих льготные выплаты․
• Обеспечить прозрачность и законность выплат за счёт чётко фиксированных лимитов․
• Снизить риск налоговых споров благодаря обязательному электронному документообороту․

Для налогоплательщиков важно своевременно получать и хранить подтверждающие документы, а также следить за изменениями в лимитах, которые публикуются ежегодно в официальных правовых актах․

Статья подготовлена на основе официальных нормативных актов РФ, судебных решений и практических рекомендаций налоговых консультантов․ Дата актуализации – 6 апреля 2026 г․