04 июля 2026 г.
Область применения статьи 645 НК РК
Статья 645 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее — НК РК) определяет правила исчисления и удержания корпоративного подоходного налога (КПН) у источника выплаты.
Согласно тексту Кодекса, налоговый агент исчисляет КПН путём применения ставок ст. 646 к суммам доходов, перечисленным в ст. 644, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи.
Ключевое значение пункта 9 статьи 645
Пункт 9 вводит льготный режим освобождения от удержания КПН у источника для ряда доходов. Основное внимание в современной практике уделяется подпункту 4) пункта 9, посвящённому дивидендам.
Дивиденды: условия освобождения от КПН
Дивиденды не облагаются КПН у источника, если одновременно выполняются следующие условия, установленные подпунктом 4) пункта 9 ст. 645 НК РК:
- Дивиденды выплачиваются не лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включённом в перечень, утверждённый уполномоченным органом Республики Казахстан.
- Не применяются иные освобождения по подпунктам 3) и 5) того же пункта 9.
Практический пример
Пример. АО «Береке» выплачивает дивиденды физическому лицу-резиденту Республики Казахстан. Государство регистрации получателя не входит в утверждённый «чёрный список» офшоров. Следовательно:
- АО «Береке» не удерживает КПН у источника.
- Обязанность по уплате налога переходит к физлицу в рамках декларационной кампании.
Алгоритм действий налогового агента
Для применения пункта 9 ст. 645 НК РК предприятие-налоговый агент должно:
- Проверить, относится ли выплачиваемый доход к перечню, указанному в ст. 644.
- Убедиться, что доход попадает под исключения пункта 9 ст. 645.
- Составить и подать в налоговый орган расчёт (форма 101.01) с кодом дохода «541» (дивиденды) и кодом льготы «645/9/4».
- Сохранять документы, подтверждающие право на освобождение, не менее 5 лет.
Сравнительная таблица: облагается ли КПН у источника?
| Характеристика получателя | Резидент РК | Резидент офшора из перечня | Нерезидент (обычное государство) |
|---|---|---|---|
| Дивиденды | Не облагаются (п. 9, подп. 4) | Облагаются (п. 9 не применяется) | Не облагаются (п. 9, подп. 4) |
| Проценты | Не облагаются (п. 9, подп. 1) | Облагаются | Не облагаются (п. 9, подп. 1) |
Ответственность за нарушение
- Неприменение льготы, предусмотренной п. 9 ст. 645 НК РК, влечёт избыточное удержание налога и возможные штрафы за необоснованное удержание (ст. 266 НК РК).
- Неправомерное освобождение при отсутствии оснований грозит доначислением КПН, пенями и штрафом 50% от неуплаченной суммы (ст. 263 НК РК).
Как не ошибиться: чек-лист бухгалтера
- Обновить перечень офшорных зон (утверждается МФ РК ежегодно).
- Проверить ИНН получателя в списке налогоплательщиков, подтверждающем его статус.
- Зафиксировать в договоре условие о месте регистрации получателя дохода.
- Внести соответствующий код льготы в учётную систему до выплаты.
Актуальные изменения и разъяснения
Комитет государственных доходов Министерства финансов РК в письме от 15 января 2026 г. № НД-04-09/65 подтвердил:
«При выплате дивидендов юридическим лицам-резидентам государств — участников Евразийского экономического союза, не включённых в перечень офшоров, применяется освобождение по п. 9 ст. 645 НК РК без дополнительных сертификатов».
Пункт 9 статьи 645 НК РК служит мощным инструментом оптимизации налоговой нагрузки при выплате дивидендов и ряда иных доходов. Главное, строго соблюдать совокупность условий и иметь под рукой актуальный перечень «офшорных» юрисдикций.
Внимание! Перед применением льготы рекомендуется получить индивидуальное налоговое разъяснение или воспользоваться сервисом «Онлайн-консультант» на сайте kgd.gov.kz.