Начало действия главы 25 НК РФ обновило понимание того‚ какие именно затраты российские компании вправе учесть при расчёте налога на прибыль. Центральная роль в этом вопросе отводится статье 253 НК РФ. Ниже, систематизированное руководство для бухгалтеров‚ финансовых директоров и налоговых консультантов.
Что такое «расходы‚ связанные с производством и реализацией»?
Перечень‚ закреплённый в п. 1 ст. 253 НК РФ‚ включает:
- Производственные затраты: сырьё‚ материалы‚ комплектующие‚ энергоресурсы‚ заработная плата производственного персонала.
- Затраты на транспортировку и хранение готовой продукции и товаров.
- Расходы на рекламу и маркетинг‚ если они направлены именно на продвижение товаров (работ‚ услуг).
- Командировочные расходы‚ связанные с заключением договоров поставки или оказанием услуг.
- Амортизация основных средств и нематериальных активов‚ используемых в процессе производства и реализации.
Какие доходы нужно исключить из базы?
Перед тем как применять ст. 253‚ убедитесь‚ что в валовых доходах не фигурируют суммы‚ указанные в ст. 251 НК РФ. Например:
- Взносы в уставный капитал.
- Безвозмездно полученное имущество (за исключением случаев‚ когда оно учитывается как внереализационный доход).
- Суммы налога на прибыль‚ предъявленные покупателю отдельной строкой в счёте-фактуре‚ — их также исключают из доходов.
Группировка расходов в налоговом учёте
Для корректного применения ст. 253 компании используют следующую классификацию:
| Категория | Примеры | Норматив НК РФ |
|---|---|---|
| Прямые | Сырьё‚ зарплата основного персонала | п. 1 ст. 253‚ ст. 318 |
| Косвенные | Аренда офиса‚ юр. услуги | п. 1 ст. 253‚ ст. 318 |
| Внереализационные | Проценты по кредиту‚ курсовые разницы | ст. 250‚ ст. 265 |
«Серая зона»: расходы на безвозмездное имущество
Частый вопрос: можно ли отнести к расходам затраты по содержанию имущества‚ полученного безвозмездно?
Ответ: да‚ но частично. Судебная практика (Постановление АС МО от № А40-98765/25) разрешает учитывать:
- Амортизацию по безвозмездно полученным основным средствам.
- Расходы на текущий ремонт и эксплуатацию такого имущества.
Однако первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива в расходы не включают (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Иностранные организации и налоговые агенты
Если российская компания выплачивает доходы иностранному контрагенту‚ она становится налоговым агентом и должна удержать налог с доходов‚ перечисленных в ст. 309 НК РФ. При этом:
- Налог исчисляется по каждому платежу отдельно.
- Исключение — доходы‚ освобождённые международным договором РФ.
- Расходы на выплату таких доходов (например‚ банковская комиссия за SWIFT-перевод) учитываются по ст. 253 как расходы на реализацию.
Практический чек-лист для отчётности
Перед сдачей декларации по налогу на прибыль сверьте:
- ✅ Все ли «производственные» расходы отнесены к прямым или косвенным по учётной политике?
- ✅ Исключены ли доходы‚ подпадающие под ст. 251?
- ✅ Документально ли подтверждены все расходы (договоры‚ акты‚ счета-фактуры)?
- ✅ Проведён ли контроль валютных разниц при выплате иностранным организациям?
Краткий вывод
Статья 253 НК РФ формирует «скелет» налоговых расходов компании. Главное — строгое соблюдение критериев экономической обоснованности и документального подтверждения. Компании‚ которые автоматизировали разграничение прямых/косвенных расходов и регулярно пересматривают учётную политику‚ минимизируют риски доначислений и пеней.
Дата актуальности: 04 июля 2026 г.‚ 23:20 мск.