Важно! Актуальная редакция на учитывает последние поправки Федерального закона от № 324-ФЗ и постановления Пленума Верховного Суда РФ № 48 от .

Краткая справка

Статья 198 УК РФ охраняет общественные отношения, складывающиеся в сфере исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов физическими лицами. Ответственность наступает только при наличии крупного или особо крупного размера неуплаченных сумм (примечание 1 к ст. 198).

Объективный состав преступления

Объект

Объект — установленный законом порядок исчисления и перечисления в бюджетную систему РФ:

• налогов;
• сборов;
• страховых взносов (ЕСН, взносы в ПФР, ФСС, ФОМС).

Объективная сторона

Деяние выражается в уклонении путём:

1. Не представления в установленный срок:
   • налоговой декларации;
   • расчёта страховых взносов;
   • иной обязательной отчётности.
2. Включения в декларацию заведомо ложных сведений, влекущих занижение налоговой базы.
3. Других действий или бездействий, приведших к неуплате.

Последствие — непоступление денежных средств в бюджет (или внебюджетные фонды) в крупном/особо крупном размере.

Признаки «крупного» и «особо крупного» размера

Субъективный состав преступления

Субъект

Общий субъект — физическое лицо, достигшее 16 лет и являющееся:

• налогоплательщиком по доходам (ст. 207–228 НК РФ);
• ИП, применяющим любые режимы налогообложения;
• физлицом, производящим выплаты физлицам и обязанным исчислять страховые взносы (например, работодатель-физик).

Субъективная сторона

Форма вины — только прямой умысел. Лицо осознаёт, что обязано уплатить налог/взнос, но желает его не уплатить или уменьшить.

Дифференциация ответственности

Часть 1 — крупный размер

• Штраф от 100 000 до 300 000 ₽;
• или доход за 1–2 года;
• или обязательные работы до 480 часов;
• или арест до 6 мес.

Часть 2 — особо крупный размер

• Штраф от 200 000 до 500 000 ₽;
• или доход за 1,5–3 года;
• или лишение свободы до 3 лет.

Судебная практика 2024–2025 годов

Постановление Пленума ВС РФ № 48 от

Суд обязан:

1. устанавливать конкретные действия, которыми лицо уклонилось;
2. учитывать факт добровольной уплаты недоимки и пеней до возбуждения дела (ч. 3 ст. 76.1 УК РФ);
3. отказывать в уголовном преследовании, если долг полностью погашён и возмещён ущерб.

Пример из практики

Дело № 18-243/2025: гражданка И. не подала декларацию 3-НДФЛ за 2021–2023 гг., скрыв доход от аренды недвижимости в размере 6 200 000 ₽. Суд назначил штраф 250 000 ₽ и обязал погасить недоимку 1 450 000 ₽. Уголовное дело прекращено после полного погашения долга и уплаты пени (ст. 76.1 УК РФ).

Сроки давности и освобождение от ответственности

В соответствии со ст. 78 УК РФ:

• по ч. 1 ст. 198 — 2 года;
• по ч. 2 ст. 198 — 6 лет.

Важно: срок начинает течь с момента окончания налогового периода, когда должно было быть уплачено последнее обязательство.

Действия при возникновении долга

1. Немедленно подать уточнённую декларацию.
2. Самостоятельно уплатить недоимку и пени.
3. Получить справку о полном погашении долга в ФНС.
4. При необходимости обратиться к налоговому консультанту или адвокату.

Статья 198 УК РФ — основной инструмент уголовно-правового воздействия на физических лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и взносов. Своевременное погашение задолженности и добровольное признание позволяют избежать уголовного преследования в рамках ст. 76.1 УК РФ.