Нормативное содержание статьи
Статья 198 «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица ‑ плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» в действующей редакции Федерального закона № 63-ФЗ от (последние поправки внесены Федеральным законом № 526-ФЗ от ) имеет две части:
- Часть 1, базовый состав;
- Часть 2 — квалифицированный состав, предусматривающий более строгие санкции.
Объект преступления
Основной объект — установленный законодательством РФ порядок исчисления, декларирования и уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Дополнительный объект — имущественные интересы государства и государственных внебюджетных фондов.
Объективная сторона
Действия, образующие состав преступления
- Неуплата налогов и (или) сборов в крупном (ч. 1) или особо крупном (ч. 2) размере.
- Неуплата страховых взносов плательщиком — физическим лицом в крупном / особо крупном размере.
- Способы совершения деяния:
- непредставление налоговой декларации (расчёта) в установленный срок;
- включение в декларацию (расчёт) заведомо ложных сведений;
- сокрытие имущества, денежных средств или имущественных прав.
Критерии размеров
| Размер | Сумма за 3 последовательных финансовых года |
|---|---|
| Крупный | свыше 900 000 руб., при этом доля неуплаченных сумм превышает 10 % от подлежащих уплате налогов/сборов/взносов |
| Особо крупный | свыше 4 500 000 руб., при этом доля превышает 20 % от подлежащих уплате сумм |
Субъект преступления
Специальный субъект: физическое лицо, на которое законом возложена обязанность:
- уплачивать налоги и (или) сборы, либо
- уплачивать страховые взносы как самостоятельный плательщик (например, самозанятые, адвокаты, нотариусы, индивидуальные предприниматели без статуса ИП).
Возраст: с 16 лет.
Важно: ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, подлежит ответственности по ст. 199 УК РФ, а не по ст. 198 (Постановление Пленума ВС РФ № 48 от п. 7).
Субъективная сторона
Прямой умысел. Лицо осознаёт обязанность по уплате, предвидит наступление общественно опасных последствий в виде образования недоимки и желает их наступления.
Квалифицирующие признаки и совокупность преступлений
Квалифицированный состав (ч. 2)
- совершение деяния в особо крупном размере;
- вступление в силу приговора за аналогичное преступление.
Совокупность с другими статьями
Если в целях уклонения лицо подделало документы, штампы, печати или бланки, содеянное квалифицируется по совокупности со ст. 198 УК РФ и ст. 327 УК РФ (подделка официальных документов) (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ № 48).
Санкции
| Часть | Виды наказания | Размер штрафа | Дополнительные ограничения |
|---|---|---|---|
| 1 | штраф / арест до 6 мес. / исправработы до 1 года | 100–300 тыс. руб. или в размере заработка (дохода) за 1–2 года | — |
| 2 | штраф / принудительные работы до 3 лет / лишение свободы до 3 лет | 200–500 тыс. руб. или в размере заработка (дохода) за 1–3 года | возможно лишение права занимать определённые должности / заниматься определённой деятельностью до 3 лет |
Последние изменения 2025 года
- Федеральным законом № 526-ФЗ от :
- уточнены размеры «крупного» и «особо крупного» размера (см. таблицу выше);
- введена норма о том, что повторность преступления определяется по приговору, вступившему в законную силу до совершения нового деяния;
- дополнен перечень документов, подача которых являеться обязательной (включены единые расчёты страховых взносов, введённые с 2024 года).
- Расширены основания для освобождения от уголовной ответственности за деяние, впервые совершённое в крупном размере, при условии полной уплаты недоимки, пеней и штрафов (ст. 76.2 УК РФ).
Судебная практика 2024–2025 гг.
- Прецедент ВС РФ: Определение № 45-УДП25-3 от — подтверждено, что для квалификации по ч. 2 ст. 198 УК РФ не требуется доказывать умысел именно на достижение «особо крупного» размера; достаточно установить общий прямой умысел и фактическое превышение порога.
- Практика 9 АС ВС (Арбитражный суд ВС) — при расчёте доли неуплаченных сумм учитываются только обязательства, истекшие на момент возбуждения уголовного дела.
- Обзор судебной практики Пленума ВС РФ 2024 г., разъяснено, что самозанятый гражданин не может быть субъектом ст. 198 УК РФ, если обязанность по уплате налога была у него упразднена (например, переход на налоговый режим «Налог на профессиональный доход» без обязательства подавать декларацию).
Статья 198 УК РФ в 2025 году продолжает оставаться основным инструментом уголовно-правовой защиты налоговой системы РФ от преступлений, совершаемых физическими лицами. Последние изменения повышают точность квалификации и усиливают превентивный эффект. Одновременно законодатель расширяет механизмы освобождения при условии добровольного устранения последствий, что соответствует принципу сбалансированности уголовной репрессии и стимулирования добросовестного поведения налогоплательщиков.