Статьи 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) регулируют порядок исчисления и уплаты НДФЛ физическими лицами, которые получают доходы:
- от источников, не являющихся налоговыми агентами;
- из-за рубежа;
- при продаже имущества.
Ниже – подробный разбор норм, актуальных на , с комментариями ФНС, разъяснениями Минфина и судебной практикой.
Статья 228. Особенности уплаты налога физическими лицами
Кого касается статья 228
Под действие ст. 228 НК РФ попадают:
- Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие.
Они самостоятельно исчисляют НДФЛ со всех своих доходов (п. 1 п. 1 ст. 228). - Физлица, получившие доходы, у которых не было налогового агента.
Примеры:- доход от продажи имущества (квартиры, машины, акций) имущества, находившегося в собственности менее минимального срока;
- выигрыш в лотерею, если организатор не удержал налог;
- арендная плата от сдачи квартиры без ИП-статуса;
- доходы от иностранных источников (дивиденды, зарплата, гонорары).
Как исчислить налог
По общему правилу применяется ставка 13 % (15 %) для резидентов и 30 % для нерезидентов (ст. 224 НК РФ). Для имущественных доходов возможно применение вычетов (ст. 220 НК РФ) или уменьшение на документальные расходы.
Сроки и форма отчётности
- Декларация 3-НДФЛ — до 30 апреля года, следующего за отчётным (ст. 229 НК РФ).
- Уплата налога — до 15 июля.
Практический пример
Пример: гражданка Иванова продала квартиру, находившуюся в собственности 2 года, за 4 500 000 ₽. Минимальный срок владения – 3 года, значит, доход облагается. Иванова имеет право на имущественный вычет 1 000 000 ₽ или уменьшить доход на расходы покупки (если документы сохранены).
Налог: (4 500 000 – 1 000 000) × 13 % = 455 000 ₽.
Декларацию подаёт до , оплачивает до .
Статья 229. Налоговая декларация
Кто обязан подавать 3-НДФЛ по ст. 229
- Все плательщики, упомянутые в ст. 228.
- Физлица, желающие получить вычеты (имущественные, социальные, инвестиционные) и вернуть переплату.
- Налоговые нерезиденты, получившие доходы, облагаемые по ставке 13 % (например, доходы от продажи имущества в РФ).
Состав декларации
С 2025 года применяется обновлённая форма 3-НДФЛ (приказ ФНС РФ от № ЕД-7-11/1162@). Основные разделы:
- Раздел 1 – итоговая сумма налога к уплате/возврату.
- Раздел 2 – расчёт налоговой базы и налога.
- Приложение 1 – доходы от источников в РФ (по коду дохода).
- Приложение 2 – доходы из-за рубежа.
- Приложение 5 – имущественные и социальные вычеты.
- Приложение 7 – инвестиционные вычеты.
Электронная подача
С 2025 года физлица обязаны подавать декларацию в электронном виде через:
- личный кабинет на сайте www.nalog.gov.ru;
- приложение «Налоги ФЛ»;
- операторов электронной отчётности (СБИС, Контур-НДФЛ и др.).
Ответственность
- Штраф за неподачу – 5 % от неуплаченной суммы за каждый месяц, но не более 30 % и не менее 1 000 ₽ (ст. 119 НК РФ).
- За неуплату – пени по 1/300 С refinancing rate за каждый день просрочки.
Сводная таблица ключевых дат на 2026 год
| Событие | Крайний срок |
|---|---|
| Сдача 3-НДФЛ за 2025 год | 30 апреля 2026 |
| Уплата НДФЛ по декларации | 15 июля 2026 |
| Авансовые платежи ИП по ст. 227 (если есть) | 25 июля, 25 октября 2026 и 25 января 2027 |
Актуальные изменения 2025–2026 годов
В 2025 году вступили в силу коррективы в часть вторую НК РФ, внесённые Федеральным законом от № 505-ФЗ:
- увеличены «минимальные» сроки владения недвижимостью до 5 лет (вместо 3) при продаже второй и последующих квартир;
- введён вычет 2 000 000 ₽ при продаже доли в уставном капитале;
- уточнён порядок подтверждения налогового резидентства (требуется справка по форме 2-НДФЛ-ИНОСТР).
Частые ошибки и советы
Ошибка №1: «Забыл подать декларацию, потому что доход 100 000 ₽»
Даже при маленькой сумме обязанность сохраняется. Решение: подайте «нулевую» декларацию, чтобы избежать штрафа.
Ошибка №2: «Не указал доходы из-за рубежа»
ФНС обменивается данными с 110 странами (CRS). Совет: подайте уточнённую декларацию до проверки – штраф будет минимальным.
Ошибка №3: «Использовал бытовую оценку стоимости квартиры»
При продаже обязательно сравнивайте цену с кадастровой (коэффициент 0,7), иначе налог к уплате может вырасти.
Статьи 228 и 229 НК РФ формируют «ячейку» самостоятельного НДФЛ-уплаты. Главное – вовремя подать декларацию, правильно применить вычеты и оплатить налог до 15 июля. При сложных случаях (иностранные доходы, продажа нескольких объектов) лучше проконсультироваться с налоговым специалистом или использовать сервисы ФНС.