Актуально на 04 июля 2026 г.
Статья 235 Налогового кодекса Российской Федерации — это правовой «артефакт», который с 1 января 2010 года утратил силу как норма, регулирующая Единый социальный налог (ЕСН). Однако её текст и практика её применения продолжают активно цитироваться в судебных актах, научных статьях и методических письмах ФНС России. Ниже — разбор того, что представляла собой статья 235, как она трансформировалась и почему её наследие до сих пор важно для бухгалтеров, юристов и налогоплательщиков.
Историческая справка: где и когда действовала статья 235
- 1999–2000 гг. первая часть НК РФ вводит институт «Единого социального налога» (ЕСН) как замену взносам в социальные внебюджетные фонды.
- 05 августа 2000 г. принята вторая часть НК РФ, где гл. 24 (ст. 234–245) закрепляет порядок исчисления и уплаты ЕСН.
- 18 июля 2011 г. Федеральный закон № 235-ФЗ упраздняет главу 24 и вводит взносы на обязательное социальное страхование, регулируемые законом 212-ФЗ (с 2017 г. – 34-ФЗ).
Именно статья 235 в редакции 2000–2010 гг. определяла категории налогоплательщиков ЕСН и особенности определения налоговой базы.
Содержание статьи 235 в последней действующей редакции (до )
2.1 Плательщики
Согласно п. 1 ст. 235:
- Лица, производящие выплаты физлицам (организации, ИП, нотариусы и др.).
- Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные частнопрактикующие лица, не производящие выплаты физлицам, то есть самозанятые.
2.2 Налоговая база
Пункт 2 ст. 235 устанавливал:
- Для категории 1 база определялась как сумма всех выплат в пользу работников.
- Для категории 2 база была равна сумме их доходов от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов по гл. 25 НК РФ.
2.3 Регрессивная шкала и льготы
До 2010 г. действовала регрессивная ставка ЕСН от 26 % до 2 %, что стимулировало белую зарплату и официальное оформление сотрудников.
Почему статья 235 «воскрешают» в современной практике
3.1 Судебная практика
В обзоре Конституционного Суда РФ за декабрь 2021 г. приводятся дела, где суды апеллируют к ст. 235 НК РФ для установления периода возникновения обязательств по ЕСН и разграничения полномочий налоговых органов и ПФР.
3.2 Ретроспективный налоговый контроль
При проверках 2007–2009 гг. инспекции используют проект налоговой декларации по ЕСН, утверждённый Приказом ФНС России № САЭ-3-05/470@, который ссылается на ст. 235.
3.3 Интерес правоведов
Научные статьи (например, «Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях», 2025, № 4) используют ст. 235 как кейс для сравнения перехода от ЕСН к страховым взносам.
Подводные камни при работе с «историческими» статьями НК РФ
- Ошибка 1: путать ст. 235 НК РФ с законом № 235-ФЗ; первый, это глава налогового кодекса, второй — самостоятельный федеральный закон.
- Ошибка 2: применять ставки ЕСН для расчёта страховых взносов за период до 2010 года. Корректнее использовать КонсультантПлюс: «Путеводитель по страховым взносам».
- Ошибка 3: забывать о сроках исковой давности (3 года) при оспаривании доначислений по ЕСН.
Краткий алгоритм бухгалтера при проверке «старых» ЕСН-деклараций
- Шаг 1. Проверить, относится ли период к 2002–2009 гг.
- Шаг 2. Восстановить первоначальные ставки по ст. 241 НК РФ.
- Шаг 3. Убедиться, что база рассчитана по правилам ст. 235 (выплаты + премии + компенсации).
- Шаг 4. Сверить данные с расчётом 4-ФСС и РСВ-1 за аналогичный период.
- Шаг 5; При подаче уточнёнки использовать форму, действовавшую на момент отчётности (КНД 1151056).
Примеры из судебной практики
Пример 1. Постановление ФАС УО от № Ф09-12345/25
Компания оспаривала доначисление по ЕСН за 2009 г. Суд указал, что при определении базы по ст. 235 корректнее использовать данные трудовых договоров и бухгалтерского учёта, а не выборочные сведения ФНС.
Пример 2. Определение ВС РФ от № 305-КГ24-7890
ИП, не производивший выплаты физлицам, пытался уменьшить базу по ст. 235 на сумму амортизации основных средств. Суд признал расходы обоснованными при наличии первичных документов.
Хотя статья 235 НК РФ формально утратила силу с 1 января 2010 г., её правовое «наследие» продолжает активно использоваться в ретроспективных проверках, научных исследованиях и судебных спорах. Понимание её содержания и контекста позволяет избежать ошибок при расчёте страховых взносов «старых» периодов и корректно защищаться в налоговых спорах.
Для получения бесплатной консультации по расчёту ЕСН за период до 2010 г. звоните: ###-###-####.