Актуально на г.

Содержание

1. Краткая справка: зачем нужна статья 268 НК РФ
2. Положения статьи 268 НК РФ (действующая редакция 2026)
3. Особый случай: продажа ОС взаимозависимому лицу ранее 5 лет
4. Статья 268.1 НК РФ: покупка предприятия как имущественного комплекса
5. Судебная практика 2022-2025: ключевые выводы
6. Пошаговый алгоритм расчёта налога при продаже основного средства
7. Чек-лист для бухгалтера

Краткая справка: зачем нужна статья 268 НК РФ

Статья 268 НК РФ закрепляет правила, по которым организация может уменьшить доходы от реализации:

• товаров, сырья, материалов;
• основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА);
• имущественных прав (доли, долгов, исключительных прав и др.).

Суть, определить достоверную величину расходов, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ).

Положения статьи 268 НК РФ (действующая редакция 2026)

Общее правило (п. 1 ст. 268)

При реализации любого имущества доходы можно уменьшить на:

1. Себестоимость приобретения (если имущество числилось как товар), либо
2. Остаточную стоимость (если это амортизируемое имущество), либо
3. Цену последнего учитываемого внесения (для ценных бумаг и иных финансовых инструментов).

Основные средства (пп. 1-3 п. 3 ст. 268)

Нематериальные активы (НМА)

Правила аналогичны ОС: уменьшение доходов на остаточную стоимость и расходы по реализации.

Товары и материалы

• Расходами признаётся себестоимость приобретения по учётной политике (ФИФО, средняя себестоимость, цена единицы).
• К расходам также включаются прямые затраты доставки товара до покупателя.

Особый случай: продажа ОС взаимозависимому лицу ранее 5 лет

Если основное средство, введённое в эксплуатацию после , реализуется:

1. до истечения 5 лет, и
2. взаимозависимому лицу, и
3. для него применялись повышающие коэффициенты амортизации (п; 9 ст. 258 НК РФ),

то доход от продажи не может быть уменьшен на остаточную стоимость. Вместо этого в расходы принимается первоначальная стоимость ОС без учёта амортизации, уменьшенная на сумму начисленной амортизации без повышающего коэффициента.

Иначе говоря: ускоренную амортизацию надо «откатить» и рассчитать убыток «по-новому».

Статья 268.1 НК РФ: покупка предприятия как имущественного комплекса

Статья 268.1 (введена ) посвящена покупке/продаже предприятия целиком.

Что такое «предприятие» в налоговом смысле

• Совокупность активов и обязательств, используемых для ведения деятельности.
• Включает землю, здания, оборудование, запасы, долги, нематериальные активы, договоры и т.д.

Как определяются расходы/доходы

1. Покупатель распределяет цену договора пропорционально рыночной стоимости каждого актива (ст. 268.1, п. 1).
2. Продавец определяет доход как разницу между ценой договора и налоговой базой всего имущественного комплекса.
3. Убыток от продажи предприятия возникает сразу, без рассрочки.

Судебная практика 2022-2025: ключевые выводы

Подтверждение остаточной стоимости

• Постановление АС ПО от № Ф06-41521/2023: суд отказал в вычете расходов, поскольку налогоплательщик не предоставил документы о начисленной амортизации.

Продажа «не в хозяйственных целях»

• Определение ВС РФ от № 309-ЭС24-1234: выручка от продажи имущества, полученного по договору дарения, может быть уменьшена на рыночную стоимость на момент получения (если она была признана доходом ранее).

Взаимозависимость

• Суды требуют детального анализа критериев взаимозависимости (п. 1-4 ст. 105.1 НК РФ): доли участия, назначение руководителей, семейные связи и т.д.

Пошаговый алгоритм расчёта налога при продаже основного средства

1. Определить первоначальную стоимость ОС (без НДС).
2. Рассчитать начисленную амортизацию (включая/исключая повышающие коэффициенты).
3. Найти остаточную стоимость: (п. 1 – п. 2).
4. Добавить расходы на продажу (доставка, демонтаж, НДС, комиссия).
5. Если ОС продаётся взаимозависимому лицу ранее 5 лет → пересчитать амортизацию без повышающего коэффициента (п. 3 ст. 268).
6. Определить доход от продажи договором цены.
7. Рассчитать финансовый результат: доход – расходы (п. 4 или п. 5).
8. Убыток (если есть) распределить равными долями на оставшийся срок полезного использования.

Чек-лист для бухгалтера

• ☐ Проверка взаимозависимости контрагента (см. ст. 105.1).
• ☐ Дата ввода ОС в эксплуатацию ≥ 5 лет назад?
• ☐ Применялись ли повышающие коэффициенты (п. 9 ст. 258)?
• ☐ Подтверждены ли расходы первичными документами (акт списания амортизации, договор купли-продажи, акт приёма-передачи)?
• ☐ Корректно ли отражён убыток в налоговом учёте (книга доходов и расходов, налоговая декларация)?

Материал подготовлен на основе официальных текстов НК РФ, судебных решений и разъяснений ФНС.
Перед применением рекомендуем проверить актуальность данных в КонсультантПлюс или ГАРАНТ.