Актуально на
Правовая база: статья 252 НК РФ
Центральной нормой, определяющей, какие именно затраты организация способна отнести на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, является статья 252 НК РФ.
Согласно пункту 1 данной статьи:
- налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтверждённых затрат;
- исключение составляют расходы, перечисленные в статье 270 НК РФ — они никогда не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Классификация затрат в налоговом учёте
По отношению к производству
- Прямые расходы
- сырьё и материалы;
- заработная плата персонала, непосредственно участвующего в производстве;
- амортизация основных средств производственного назначения.
- Косвенные расходы
- коммунальные услуги;
- заработная плата персонала обслуживающих и управленческих подразделений;
- реклама, юридические услуги, аренда офисов.
По методу признания
- Метод начисления (ст. 272 НК РФ) — расходы относятся к тому отчётному периоду, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты.
- Кассовый метод (доступен лишь ограниченному кругу налогоплательщиков) — расходы признаются после их фактической оплаты.
«Запрещённые» расходы: статья 270 НК РФ
В перечень неучитываемых затрат входят, например:
- дивиденды и иные распределения прибыли;
- штрафы, пени и неустойки в бюджет;
- предоставление беспроцентных займов работникам;
- расходы на приобретение земельных участков (кроме случаев, предусмотренных гл. 25 НК РФ).
Практические рекомендации бухгалтеру
Документальное подтверждение
Любая статья затрат должна быть подтверждена:
- договором/дополнительным соглашением;
- акты выполненных работ/оказания услуг;
- товарные накладные (ТОРГ-12);
- банковские выписки об оплате.
Экономическая обоснованность
Даже если затрата отражена в учёте и документально подтверждена, налоговые органы могут дисквалифицировать её, посчитав экономически неоправданной. Рекомендуется:
- составлять экономическое обоснование для крупных сделок (маркетинговые исследования, сравнение цен);
- отражать в учётной политике критерии формирования цен;
- ежеквартально пересматривать затраты на предмет «рыночности».
Распространённые статьи затрат в бухгалтерском и налоговом учёте
| Статья затрат | Вид учёта | НК РФ (ссылка) | Особенности |
|---|---|---|---|
| Материалы | Бух./налог. | ст. 254, 252 | Требуется списание по нормам расхода |
| Заработная плата | Бух./налог. | ст. 255 | Ограничение по оплате труда для «спецрежимников» |
| Аренда | Бух./налог. | ст. 264 | Распределение равными долями при авансе |
| Реклама | Бух./налог. | ст. 264 (п. 4) | Лимит 1 % от выручки на нормализуемую часть |
| Представительские расходы | Бух./налог. | ст. 264 (п. 2) | Лимит 4 % от расходов на оплату труда |
| Добровольное страхование жизни | Бух./налог.* | ст. 255 (п. 16.1) | Не более 12 % на одного работника |
| Дивиденды | Бух./не налог. | ст. 270 (п. 1) | Никогда не учитываются |
* — возможность учёта зависит от соблюдения лимитов и условий договора страхования.
Шпаргалка по методике признания
- Аванс поставщику — расход не признаётся, пока не получены товары/услуги (п. 14 ст. 270).
- Аренда на несколько периодов — распределяется равными частями (ст. 272, п. 1).
- Сомнительный долг — можно учесть в составе внереализационных расходов (ст. 265, п. 2).
- Резерв по сомнительным долгам — создаётся в пределах 10 % от выручки прошлого отчётного периода.
Правильное деление затрат на «учитываемые» и «неучитываемые» статьи обеспечивает:
- снижение риска доначислений налога на прибыль;
- минимизацию споров с налоговыми органами;
- точность аналитической отчётности для руководства.
Главное — помнить: обоснованность + документальное подтверждение + отсутствие в ст. 270 НК РФ = статья затрат может быть учтена при расчёте налога на прибыль.