Дата публикации: 05 июня 2026 г.
Краткое содержание
- Какие именно действия подпадают под статью 111 НК РФ.
- Какие санкции применяются к виновным лицам.
- Как отличить умысел от ошибки и избежать ответственности.
- Самые свежие разъяснения ФНС и суды 2026 года.
Нормативная база: текст статьи 111 НК РФ
Статья 111 НК РФ входит в главу 16 «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение».
Часть 1: Неуплата или неполная уплата сумм налога вследствие умышленного занижения налоговой базы, иного умышленного искажения сведений, иных умышленных действий (бездействия) влечёт взыскание 20 % от суммы неуплаченного налога.
Часть 2: Те же деяния, совершённые в крупном размере, влекут взыскание 40 % от суммы неуплаченного налога.
Ключевое слово здесь, «умышленно». Именно наличие умысла делает нарушение налоговым преступлением, а не простой ошибкой.
Что считается «умышленным» действием
- Создание фиктивных сделок с однодневками или офшорами.
- Ложные сведения в декларации: завышенные расходы, заниженные доходы.
- Двойные счета-фактуры и «сплит»-схемы дробления бизнеса.
- Бездействие: сознательное непредставление документов или деклараций.
Когда умысел НЕ доказывается
- Ошибка в коде ОКВЭД или КПП, выявленная до камеральной проверки.
- Арифметическая или программная ошибка, исправленная до акта проверки.
- Описка в количестве товара, подтверждённая первичными документами.
Размер ответственности
| Категория | Неуплаченный налог | Штраф по ч.1 ст. 111 НК | Штраф по ч.2 ст. 111 НК |
|---|---|---|---|
| Обычный размер | до 2,7 млн ₽ | 20 % | не применяется |
| Крупный | 2,7 – 13,5 млн ₽ | — | 40 % |
| Особо крупный | от 13,5 млн ₽ | — | 40 % + уголовная статья 199 УК РФ |
При наличии признаков уголовного преступления.
Разъяснения ФНС и судебная практика 2026
4.1 Письмо ФНС № СД-4-2/6147@ от 12 марта 2026 г.
Налоговая впервые опубликовала перечень критериев умысла:
- «Искусственное дробление» выручки между взаимозависимыми лицами.
- Использование подставных ИП для вывода наличных.
- Многократное изменение ОКВЭД за < 90 дней до проверки.
4.2 Судебные решения
Прецедент: Постановление АС Северо-Западного округа от 28 апреля 2026 г. по делу № А56-123456/2025;
Компания «Гранд-Импорт» занизила НДС на 5 млн ₽, используя цепочку «спящих» ООО. Суд подтвердил умысел и взыскал 40 % штраф (2 млн ₽) плюс пени.
Как избежать ответственности
- Добровольное раскрытие ошибки до акта проверки с подачей уточнённой декларации.
- Самостоятельная уплата недоимки и пеней, освобождает только от пени, но не от штрафа.
- Подготовка обоснованной позиции: экспертные заключения, бухгалтерские справки, технические отчёты.
- Досудебное урегулирование: подача возражений на акт в течение 1 месяца.
Алгоритм действий при получении акта проверки
- День 1. Получите копию акта и протокол допросов.
- День 7. Проанализируйте, признают ли умысел (п. 5 акта).
- День 15. Подайте возражения с приложением доказательств отсутствия умысла.
- День 30. Получите решение о привлечении/отказе; при необходимости обжалуйте в арбитраж.
Примеры расчёта штрафа
Пример 1. Компания ООО «Светлана» не уплала НДС 1,5 млн ₽ из-за ошибки в КПП контрагента. Умысел не доказан, поэтому штраф только по ст. 122 (неумышленное), 20 % → 300 000 ₽.
Пример 2. ИП Петров «оптимизировал» доходы через «конверт» на 3 млн ₽. ФНС установила цепочку подставных ИП. Штраф по ч. 2 ст. 111 НК: 40 % → 1,2 млн ₽.
Статья 111 НК РФ — это «красная линия» для бизнеса. В 2026 году ФНС усилила детализацию признаков умысла, однако сохранила возможность добровольного исправления. Главное — оперативно анализировать акты проверки и использовать все процессуальные права для защиты.
Важно: начиная с 2026 года, ФНС публикует онлайн-список компаний, к которым применяли ст. 111. Попасть в реестр значительно повышает налоговые риски и репутационные издержки.
Контакты для консультаций:
Электронная почта consult@taxlaw.ru
Телефон «горячей линии» ФНС: ###-###-####
Автор статьи: Наталья Уварова, к.ю.н., налоговый консультант, член Ассоциации налоговых советников РФ.