Краткое содержание
Что грозит налогоплательщику? Если организация или ИП не перечислили налог (сбор, страховые взносы) из-за занижения базы или иных ошибок, то по п. 1 ст. 122 НК РФ применяется штраф 20 % от неуплаченной суммы. Если же действия квалифицируются как умышленные, применяется штраф 40 % (п. 3 ст. 122).
Текущая редакция статьи 122 НК РФ (действует с 01 января 2025 г.)
Пункт 1. Обычный штраф 20 %
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате:
- занижения налоговой базы;
- неправильного исчисления налога;
- иных неправомерных действий (бездействия),
если деяние не содержит признаков умысла, влечёт взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы.
Пункт 3. Умышленный штраф 40 %
Те же действия, но совершённые умышленно, влекут штраф 40 % от неуплаченной суммы.
Когда штраф не применяют?
- Если на едином налоговом счёте (ЕНС) достаточно средств для погашения задолженности на момент контроля (письмо ФНС от № СД-4-3/7407@).
- Если нарушение содержит признаки преступления и передано в органы дознания (ст. 129.3, 129.5 НК РФ).
- Если налогоплательщик добровольно подал уточнённую декларацию и уплатил недоимку до момента, когда инспекция узнала о нарушении (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Как считают штраф: примеры
Пример 1. Ошибка в расчёте НДС
Организация занизила налоговую базу по НДС на 150 000 руб. Недоимка составила 27 000 руб. Умысел не установлен.
Штраф: 27 000 × 20 % = 5 400 руб.
Пример 2. Умышленное занижение
ИП скрыл часть выручки, в результате не уплачено 100 000 руб. налога. Факт признан умышленным.
Штраф: 100 000 × 40 % = 40 000 руб.
Процедура привлечения
- Налоговая проверка (камеральная или выездная).
- Вынесение акта и решения о привлечении к ответственности.
- Извещение-решение о штрафе направляется в течение 10 дней со дня принятия решения.
- Оплата: не позднее 8 рабочих дней с момента вручения (п. 6 ст. 69 НК РФ).
Как снизить или избежать штраф
| Действие | Результат |
|---|---|
| Подать уточнённую декларацию до начала проверки и уплатить налог | Освобождение от штрафа (ст. 81 НК РФ, п. 4) |
| Обжаловать решение в вышестоящую ИФНС или в суд | Возможность уменьшить штраф (ст. 101.2 НК РФ) |
| Подтвердить отсутствие вины | Штраф снижается до 0 % (п. 3 ст. 114 НК РФ) |
Судебная практика 2024–2025 гг.
- Постановление АС Волго-Вятского округа от № А79-10825/2024: штраф 20 % отменён, так как налогоплательщик доказал, что ошибка в базе возникла из-за некорректных данных контрагента, а не умышленно.
- Определение ВС РФ от № 307-КГ24-154: умысел подтверждён цепочкой фиктивных сделок; штраф 40 % оставлен без изменения.
Актуальные изменения 2023–2025
С действует единый налоговый счёт (ЕНС). Если на момент контроля на счёте есть положительный остаток, покрывающий недоимку, то штраф по ст. 122 НК РФ не применяется (письмо Минфина от № 03-02-07/1/23944).
Чек-лист: что делать при получении требования об уплате штрафа
- Проверьте расчёты и сумму штрафа.
- Если ошибка признаётся, подайте уточнённую декларацию и уплатите налог + пени.
- Если не согласны – подайте возражения в ИФНС в течение 1 месяца (ст. 101 НК РФ).
- При необходимости обратитесь в суд.