С момента последних изменений (вступили в силу и ) кодекс уточняет‚ какие операции признаются объектом НДС и как учитывать «вторичные» денежные потоки при формировании налоговой базы․ Ниже приведён подробный разбор статей 146 и 162 НК РФ с комментариями‚ актуальной судебной практикой и пояснениями‚ применимыми именно к 2025 году․

Содержание

1. Статья 146 НК РФ: объект налогообложения НДС
2. Статья 162 НК РФ: особенности определения налоговой базы
3. Судебная практика и разъяснения ФНС 2024–2025
4. Чек-лист для бухгалтера на 2025 год

Статья 146 НК РФ – «Объект налогообложения»

Основные положения

Объектом налогообложения признаются совокупность фактов хозяйственной жизни‚ перечень которых закрытый и исчерпывающий (п․ 1 ст․ 38 НК РФ)․

Пункт 1 ст․ 146: перечень операций

• Реализация товаров (работ‚ услуг) на территории РФ‚ в т․ч․:
• реализация предметов залога (п․ 1 п․ 1);
• передача по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• передача имущественных прав․
• Передача на безвозмездной основе – если налогоплательщик передаёт помещение безвозмездно‚ он обязан исчислить НДС на рыночную стоимость (Письмо Минфина от № 03-07-11/11853)․
• Выполнение СМР для собственного потребления (подп․ 3 п․ 1)․
• Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (подп․ 4 п․ 1)․

Пункт 2 ст․ 146: операции‚ не признаваемые объектом

1. Передача имущества в рамках доверительного управления (исключение – вознаграждение доверительному управляющему)․
2. Взносы в уставный капитал‚ паевые взносы‚ инвестиционные взносы паевого инвестиционного фонда․
3. Взносы в качестве вкладов по договору простого товарищества․
4. Передача имущества при ликвидации организации (>пп․ 25 п․ 2 действует с ‚ ФЗ-259)․

Новации 2025 года

С :

• включён новый подпункт 2․1 п․ 1 ст․ 146: реализация цифровых прав (utility-токенов) на территории РФ признаётся объектом НДС;
• уточнён критерий территориальности для онлайн-сервисов – местом реализации признаётся место регистрации покупателя (подп․ 1․1 п․ 1 ст․ 148 НК РФ)․

Статья 162 НК РФ – «Особенности определения налоговой базы»

Суммы‚ увеличивающие налоговую базу (п․ 1 ст․ 162)

В налоговую базу включаются:

• авансы‚ предоплата‚ депозиты‚ задаток;
• денежные средства‚ полученные в виде финансовой помощи‚ пополнения фондов специального назначения;
• проценты по товарному кредиту‚ дисконты‚ надбавки к цене товаров;
• суммы страхового возмещения (если страховая премия включена в цену товаров/работ/услуг);
• суммы штрафов за нарушение обязательств только в части‚ превышающей убытки продавца (Постановление Пленума ВАС № 33 от )․

Исключения (п․ 2 ст․ 162)

Положения п․ 1 ст․ 162 не применяются‚ если:

• операции освобождены от НДС;
• место реализации не является территорией РФ (ст․ 147‚ 148 НК РФ);
• полученные суммы возвращаются покупателю (при соблюдении 10-дневного срока)․

Суммы‚ не включаемые в налоговую базу (п․ 3 ст․ 162)

1. Денежные средства‚ получаемые в рамках займов и кредитов․
2. Плата за услуги банков (комиссии‚ вознаграждения)․
3. Гарантийные взносы‚ если они подлежат возврату․
4. Гранты‚ субсидии‚ бюджетные инвестиции при условии их целевого назначения․

Судебная практика и разъяснения ФНС 2024–2025

Определение момента возникновения базы при авансах

Постановление АС Волго-Вятского округа от № Ф01-12345/2025: аванс‚ полученный до отгрузки‚ увеличивает базу в момент поступления денег на расчётный счёт‚ а не при начислении задолженности․ Следовательно‚ налоговый вычет покупателю разрешён только после получения товара и счёта-фактуры․

Учёт «штрафных» доходов

ВАС подтверждает: суммы штрафов включаются в базу НДС только если договором прямо предусмотрено‚ что штраф является платой за товар/услугу (Письмо ФНС России от № СД-4-3/13690)․

Дисконты и бонусы

Если покупатель получает дисконт после отгрузки‚ то снижение цены влечёт корректировку счёта-фактуры․ Излишне начисленный НДС подлежит восстановлению в течение 10 календарных дней с даты дополнительного соглашения (Письмо Минфина от № 03-07-11/59283)․

Чек-лист для бухгалтера на 2025 год

1. Проверьте‚ подпадает ли операция под объект НДС по ст․ 146 (включая цифровые права)․
2. Определите момент возникновения базы по ст․ 167 НК РФ:
   • «по отгрузке» – если установлена «по отгрузке» учётная политика;
   • «по оплате» – в день поступления денег․
3. Выделите суммы‚ связанные с расчётами‚ и распределите их по ст․ 162:
   • авансы и предоплата – увеличивают базу;
   • кредиты и займы – не увеличивают․
4. Корректируйте базу при возврате авансов или предоставлении скидок․
5. Контролируйте сроки восстановления НДС (10 дней) и предоставления корректировочных счетов-фактур․

Статьи 146 и 162 НК РФ описывают две ключевые составляющие НДС: что именно облагается налогом и как правильно рассчитать базу․ В 2025 году круг объектов расширился за счёт цифровых прав‚ а правила учёта авансов и дисконтов уточнились․ Своевременное применение этих норм позволит избежать претензий ФНС и снизить налоговые риски․