Актуально на 04 июля 2026 г.
Статья 149 Налогового кодекса РФ перечисляет операции, которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС). Знание этой нормы позволяет компаниям и ИП законно снизить налоговую нагрузку, избежать лишней отчётности и выверить цены на свои товары и услуги.
Что такое «освобождение от НДС» по ст. 149 НК РФ
Освобождение означает, что при реализации перечисленных в статье 149 товаров, работ или услуг:
- НДС не начисляется и не уплачивается;
- покупателю выставляется счёт-фактура без НДС;
- входной НДС не принимается к вычету, а включается в себестоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Полный перечень освобождённых операций (ред. 2025–2026 гг.)
Подпункт 1 – финансовые услуги
- Операции по предоставлению займов в денежной форме и процентам по ним;
- услуги по выпуску, учёту и обращению ценных бумаг;
- услуги финансовых агентов, лизинговых компаний при уступке денежного требования (факторинг).
Подпункт 2 – страхование и перестрахование
Включает:
- добровольное и обязательное страхование жизни и имущества;
- услуги страховых брокеров и актуариев;
- страховые выплаты и премии.
Подпункт 3 – медицина и фармацевтика
- медицинские услуги, оказываемые лицензированными клиниками;
- реализация лекарств, медизделий, перечень которых утверждён Правительством РФ;
- услуги санаторно-курортных организаций при наличии лицензии.
Подпункт 4 – образование и наука
В 2025 году льготу усилили: бюджетные образовательные учреждения полностью освобождены от НДС с на основании п. 1 ст. 145 НК РФ (см. ФНС РФ, ноябрь 2025 г.).
Подпункт 5 – культурное и искусственное наследие
- услуги музеев, театров, библиотек, цирков;
- реализация оригинальных произведений искусства и авторских прав.
Подпункт 7 – жилищно-коммунальные услуги
Освобождение распространяется на услуги по содержанию и ремонту жилфонда, водоснабжению, отоплению, вывозу мусора.
Подпункт 8 – драгоценные металлы
С ноября 2025 г. операции по реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, облагаются НДС по ставке 20 %, если покупатель имеет соответствующий вид деятельности (ИНТЕРФАКС, ). Исключение: реализация Центральному банку РФ.
Подпункт 9 – пенсионные и инвестиционные фонды
- услуги негосударственных пенсионных фондов (НПФ);
- операции управляющих компаний при размещении пенсионных резервов.
Подпункт 10 – валютные операции
Продажа и покупка иностранной валюты освобождена от НДС, кроме операций по обмену криптовалют (по разъяснениям Минфина 2025 г.).
Подпункт 11 – международные перевозки
- услуги по перевозке пассажиров и грузов за пределы РФ;
- услуги транзитного транспорта.
Подпункт 12 – государственные и муниципальные услуги
Пошлины, сборы, штрафы, услуги ФМС, Росреестра, органов ЗАГС и др.
Подпункт 13 – прокатная деятельность
Освобождение касается аренды жилых помещений в жилом фонде любой формы собственности.
Как применять льготу: показательный кейс
Шаг 1 – Проверьте код ОКВЭД
Компания планирует сдавать в аренду квартиры. Код ОКВЭД 68.20 подпадает под п. 13 ст. 149 НК РФ.
Шаг 2 – Подготовьте документы
- договор аренды;
- акт приёма-передачи;
- выписка из ЕГРН, подтверждающая жилое назначение объекта.
Шаг 3 – Оформление счёта-фактуры
В графе 8 проставляется код «Без НДС» или «Освобождено по п. 13 ст. 149 НК РФ».
Распространённые ошибки
- Ошибка 1: использование освобождения при смешанных услугах (например, аренда квартиры + уборка). В этом случае льгота применяется только к доле, не облагаемой НДС.
- Ошибка 2: принятие к вычету входного НДС. При освобождённых операциях входной НДС включается в стоимость.
- Ошибка 3: неправильное указание кода льготы в декларации (применяется код 1011801 и далее по справочнику ФНС).
Что изменилось в 2025–2026 годах
- Ноябрь 2025 г. – Госдума приняла закон, с 2026 г. отменяется освобождение от НДС при реализации лома драгоценных металлов, кроме операций с ЦБ РФ (ИНТЕРФАКС, ).
- Январь 2026 г. – Минфин временно смягчил условия выхода из льготы: можно самостоятельно начислить НДС и заявить вычеты без отдельного уведомления.
- Март 2026 г. – ФНС запустила новый формат декларации НДС с автоматической проверкой кодов освобождения.
Пошаговый чек-лист для бухгалтера
- Определите, подпадает ли операция под пп. 1–14 ст. 149 НК РФ.
- Сверьте код ОКВЭД и лицензии (если требуется).
- Подготовьте договор и первичные документы.
- Выставьте счёт-фактуру без НДС с указанием льготы.
- В книге продаж заполните графу 8 кодом льготы.
- В декларации проставьте код операции и сумму оборотов.
- После окончания квартала проверьте правильность заполнения раздела 7 декларации.
Статья 149 НК РФ – мощный инструмент для оптимизации налоговой нагрузки, но требует точного соблюдения формальных критериев. Следите за актуальными разъяснениями ФНС и Минфина, особенно в части новых ограничений по драгоценным металлам и переходных правил 2025–2026 гг.
Напоминание: при любых сомнениях проконсультируйтесь с квалифицированным налоговым специалистом или воспользуйтесь сервисом «КонсультантПлюс» для поиска свежей судебной практики.