Дата актуализации: (по данным систем «КонсультантПлюс», «Контур.Норматив»).
Последняя редакция статьи 209: от , однако в статье рассматривается её содержание в 2020 году, когда действовала редакция от с последующими поправками до .

Содержание статьи 209 в 2020 году

Статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) определяет объект налогообложения – то, что подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В 2020 году статья имела следующую структуру:

1. Пункт 1. Объектом налогообложения признаётся доход физических лиц, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
2. Пункт 2. Доходом считается любая экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме, в т.ч.:

• зарплата, вознаграждение, премии, выплаты за сверхурочную работу;
• поступления от предпринимательской деятельности (в т. ч. доходы от самозанятых);
• дивиденды, проценты, роялти, доходы от сдачи в аренду имущества;
• выигрыши в лотереях, конкурсах, азартных играх (за исключением случаев, предусмотренных отдельными законами);
• пенсии, пособия, стипендии (за исключением льготных видов, подпадающих под социальные налоговые вычеты);
• другие виды доходов, указанные в Налоговом кодексе (статьи 208‑210).

Важным элементом статьи является разграничение налогового статуса налогоплательщика (резидент/нерезидент), которое определяет, подлежит ли доход налогообложению в РФ;

Налоговый статус физического лица

В 2020 году налоговый статус определялся по правилам, изложенным в статье 207 НК РФ (пункт «время нахождения»). Суть:

• Если налогоплательщик находился в РФ 183 дня и более в течение любого из 12‑месячных периодов, он считается резидентом РФ.
• Если срок пребывания менее 183 дней – нерезидент. Нерезиденты облагаются налогом только с доходов, полученных от источников в РФ.

Таким образом, для резидентов объектом налогообложения являются все доходы, независимо от их источника, а для нерезидентов – только доходы от российских источников.

Классификация доходов по источникам

Для практического применения статьи 209 важно различать два типа источников:

Доходы от источников в Российской Федерации

К ним относятся все виды доходов, полученных от:

• работодателей, зарегистрированных в РФ;
• российских банков (проценты по вкладам, комиссии);
• российских компаний (дивиденды, роялти);
• российской недвижимости (арендные платежи от российских арендаторов);
• иные источники, расположенные на территории РФ.

Доходы от источников за пределами Российской Федерации

Это доходы, полученные от иностранных работодателей, банков, компаний, а также от продажи недвижимости за рубежом. Для резидентов такие доходы также облагаются НДФЛ, но могут быть уменьшены на сумму налогов, уплаченных за рубежом (зачет налога).

Налоговая база

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, указанных в пункте 2 статьи 209, за вычетом предусмотренных законом вычетов (социальные, имущественные, профессиональные). В 2020 году ключевые положения:

• Для резидентов – полная сумма доходов, за вычетом вычетов, указанных в статье 219 НК РФ.
• Для нерезидентов – только доходы от российских источников, без применения большинства вычетов (исключение – вычет на иждивенцев, если иное не предусмотрено международными соглашениями).

Особенности применения в 2020 году

Дистанционные работники

В 2020 году Минфин РФ выпустил позицию (письмо № 03‑04‑06/55905 от ), уточняющую порядок налогообложения иностранных дистанционных работников, обслуживающих российских заказчиков. Основные положения:

• Если дистанционный работник‑нерезидент работает более 183 дней в РФ, он считается резидентом и облагается на общих основаниях.
• Если срок пребывания меньше 183 дней, налог уплачивается только с доходов от российских источников, а порядок удержания НДФЛ возлагается на российского заказчика.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН)

К 2020 году в России действовало более 70 соглашений, которые регулируют порядок зачёта налогов, уплаченных за границей. При расчёте налоговой базы резидент может уменьшить НДФЛ на сумму налога, уплаченного в стране‑источнике, но не более ставки РФ (13 % в 2020 году).

Налог на доходы от криптовалют

В 2020 году Федеральная налоговая служба начала активно разъяснять, что доходы от продажи криптовалюты считаются имущественными доходами и подпадают под действие статьи 209. Налоговая база – разница между ценой продажи и приобретения, с учётом расходов на перевод.

Практические примеры расчёта НДФЛ

1. Пример 1. Резидент РФ, доход от иностранных акций.

   Сотрудник получает 200 000 руб. дивидендов от компании, зарегистрированной в США.

   • Налоговая база = 200 000 руб.
   • Уплаченный за рубежом налог (по СИДН) = 10 % → 20 000 руб.
   • НДФЛ в РФ = 13 % от 200 000 руб. = 26 000 руб.
   • Зачёт налога: 20 000 руб. → окончательный налог к уплате = 6 000 руб.
2. Пример 2. Нерезидент РФ, доход от российской компании.

   Иностранец работает удалённо на российскую фирму и получает 150 000 руб. в год.

   • Считается доходом от источника в РФ → облагается НДФЛ.
   • Ставка для нерезидентов в 2020 году – 30 % (по большинству видов доходов).
   • Налог к удержанию работодателем = 45 000 руб.
3. Пример 3. Доход от продажи криптовалюты.

   Физическое лицо купило биткоин за 1 000 000 руб., продало за 1 500 000 руб.

   • Прибыль = 500 000 руб.
   • Налоговая база = 500 000 руб.
   • НДФЛ = 13 % → 65 000 руб.

Судебная практика (по состоянию на 2020 год)

Судебные решения, вынесенные в период 2018‑2020 гг., подтверждают несколько ключевых принципов применения статьи 209:

• Постановление Пленума ВАС РФ № 30 от – подтверждает, что доходы от аренды недвижимости, находящейся за пределами РФ, подлежат налогообложению у резидентов, но не у нерезидентов.
• Дела № И‑565/2019 и № И‑232/2020 – в них суды отстаивают право налоговых органов требовать представления документов, подтверждающих источник дохода, в т.ч. выписок из банков за пределами РФ.
• Решение Мирового суда г. Москвы от – признало недопустимым двойное удержание НДФЛ с доходов от дивидендов, полученных от компаний, зарегистрированных в странах‑участницах СИДН, без предоставления справки об уплате налога за рубежом.

Последние изменения до 2020 года

Практические рекомендации налогоплательщикам

• Определите свой налоговый статус. Подсчитайте количество дней, проведённых в РФ, за каждый 12‑месячный период.
• Соберите подтверждающие документы. Выписки из банков, договоры, справки о доходах от иностранных работодателей.
• Учитывайте СИДН. При наличии международного соглашения запрашивайте справки об уплате налога за рубежом.
• Не забывайте о вычетах. Социальные (на детей, образование, лечение) и имущественные (покупка жилья) вычеты снижают налоговую базу.
• Отчитывайтесь своевременно. Декларация 3‑НДФЛ подаётся до 30 апреля года, следующего за отчётным налоговым периодом.

Статья 209 Налогового кодекса РФ в 2020 году являлась краеугольным камнем определения объекта налогообложения по НДФЛ; Она объединяет все виды доходов, получаемых физическими лицами, и чётко разграничивает их в зависимости от налогового статуса (резидент/нерезидент) и источника получения. Понимание её положения позволяет правильно рассчитать налоговую базу, воспользоваться вычетами и избежать двойного налогообложения.

При работе с международными доходами рекомендуется внимательно изучать положения СИДН, а также следить за изменениями законодательства, поскольку в последующие годы (2021‑2026) в статье 209 и сопутствующих нормах происходили существенные поправки, в т.ч. изменение ставок и расширение перечня льготных доходов.

Автор: Ваш помощник (ChatGPT). Дата публикации: 06‑04‑2026.