Дата актуализации: 04 июля 2026 г.
Где найти норму
Статья 249 размещена в части 2 Налогового кодекса РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций». Она определяет, какие именно доходы считаются доходами от реализации, чтобы корректно рассчитать налоговую базу.
Понятие доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ)
- Выручка от реализации товаров собственного производства;
- Выручка от реализации приобретённых товаров;
- Выручка от реализации имущественных прав (доли в уставном капитале, требований, патентов, товарных знаков и т. д.);
- Выручка от реализации оплаты работ и услуг;
- Выручка от реализации ценных бумаг (акций, облигаций, ПИФ, иных финансовых инструментов).
Что не считается доходами от реализации
- Доходы, не связанные с реализацией (п. 1 ст. 250 НК РФ) — проценты по депозитам, дивиденды, курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество и др.
- Авансы, если организация применяет метод начисления: доход возникает только после отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ).
- Оплата «под будущие поставки» при КСНО (кассовом методе) поступает в состав доходов в момент поступления денег (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Момент признания доходов
| Метод учёта | Когда признаётся доход |
|---|---|
| Начисление (основной) | Дата реализации по договору (отгрузка, подписание акта выполненных работ). |
| Кассовый (ст; 273 НК РФ) | Дата поступления денег на расчётный счёт или кассу. |
Валютная выручка: особенности
По правилам ст. 249 НК РФ при реализации за валюту доход пересчитывается в рубли на дату реализации по официальному курсу ЦБ (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Курсовые разницы, возникающие при оплате, отражаются как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Скидки и бонусы: влияют ли на доход?
- Скидка при реализации — уменьшает выручку в момент отгрузки (п. 2 ст. 249 НК РФ).
- Бонус покупателю за объём закупок — не уменьшает доход от реализации, а признаётся прочим расходом покупателя (Письмо Минфина от № 03-03-06/1/105889).
Примеры расчёта
Пример 1. Реализация товаров с НДС
Организация продала товары за 120 000 ₽, в т. ч. НДС 20 %.
Доход от реализации (без НДС): 120 000 × 100 / 120 = 100 000 ₽.
Пример 2. Аванс при методе начисления
15 марта 2026 г. покупатель перечислил аванс 50 000 ₽, отгрузка состоялась 05 апреля 2026 г.
Доход от реализации признаётся 05 апреля 2026 г. на сумму отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Типичные ошибки и как их избежать
- Ошибка: Аванс при методе начисления включён в доходы в момент получения.
Решение: Использовать счёт 62 «Расчёты с покупателями» субсчёт «Авансы полученные», доход признавать по дате отгрузки. - Ошибка: Компенсация транспортных расходов покупателя признана доходом от реализации.
Решение: Если компенсация не связана с ценой товара, отражать как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Проводки в бухгалтерском учёте
Отгрузка товаров:
Дт 62 Кт 90-1 — выручка признана Дт 90-3 Кт 68 — НДС начислен
- Храните договоры, накладные, акты — подтверждение даты реализации;
- Используйте контрольные соотношения 1-В и 3-В в декларации по прибыли, чтобы избежать расхождений между бухгалтерской и налоговой выручкой;
- Внедрите автоматизированный учёт (1С:Предприятие, Контур.Экстерн) для исключения ручных ошибок.
Важно: С 2025 г. поменялась форма декларации по налогу на прибыль — доходы от реализации теперь показываются в приложении 1 к листу 02.
Если нужна индивидуальная консультация по вашему кейсу, оставьте заявку, эксперт «ЭЖ-Бухгалтер» поможет разобраться.