Налоговый кодекс РФ (НК РФ) в части 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» регулирует, какие затраты могут быть учтены в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Особое внимание уделяется подпункту 10 пункта 1 – в нём перечислены типы расходов, которые часто вызывают вопросы у бухгалтеров и налоговых консультантов.

Общий контекст пункта 1 статьи 264 НК РФ

Пункт 1 статьи 264 определяет, что к «прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией», относятся затраты, не подпадающие под более узкие категории (например, себестоимость, расходы на оплату труда и т.п.). Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, но их признание возможно только при соблюдении условий, установленных законом.

Ключевые требования к включению расходов

• Расходы должны быть обоснованными и документально подтверждёнными.
• Необходимо, чтобы они были непосредственно связаны с осуществлением производственной или сбытовой деятельности.
• Все расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором они фактически понесены (принцип начисления).

Что именно включено в подпункт 10 пункта 1?

Согласно актуальной редакции НК РФ (на 2026 год) подпункт 10 пункта 1 статьи 264 гласит:

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в т.ч. земельные участки), а также концессионные платежи, вносимые концессионером концеденту в период эксплуатации объекта концессионного соглашения.

Таким образом, в эту категорию входят два основных вида расходов:

1. Арендные и лизинговые платежи;
2. Концессионные платежи (плата за пользование объектом, переданным в концессию).

Арендные платежи

Арендные платежи – это регулярные выплаты за право пользования имуществом, принадлежащим арендодателю. К ним относятся:

• Аренда офисных и производственных помещений;
• Аренда транспортных средств, спецтехники, складов;
• Аренда земельных участков (в т.ч. под сельскохозяйственное использование).

Для признания в качестве расходов необходимо:

1. Иметь договор аренды, соответствующий требованиям Гражданского кодекса РФ;
2. Получать акты приема‑передачи имущества и счета‑фактуры от арендодателя;
3. Отражать арендные платежи в бухгалтерском учете в статье 71 «Арендные платежи» (для организаций, применяющих ПБУ 6/01) или в соответствии с ПБУ 9/99.

Лизинговые платежи

Лизинг – это форма долгосрочной аренды, при которой лизингополучатель получает право пользования имуществом, а в конце срока может выкупить его. В расходы подпадают:

• Текущие лизинговые платежи (за исключением части, относящейся к выкупной стоимости, если она включена в платеж);
• Платежи за лизинг недвижимости, автотранспорта, производственного оборудования.

Особенности учёта:

1. В договоре лизинга должна быть четко указана разделение платежей на обслуживающую часть и часть, относящуюся к выкупу. Последняя часть не учитывается в расходах до момента её фактического списания.
2. Лизинговые платежи отражаются в бухгалтерском учете в статье 71 «Лизинговые платежи» (для организаций, использующих ПБУ 6/01).

Концессионные платежи

Концессионные платежи – это вознаграждение, которое платит концессионер (оператор проекта) концеденту (владеющему объектом) за право эксплуатации и получение дохода от объекта (дороги, мосты, аэропорты, коммунальные сети и т.п.). Включаются в расходы, если:

• Существует концессионное соглашение, в котором указана структура и порядок выплат;
• Платежи документально подтверждены (акты, счета‑фактуры, выписки из банковских счетов);
• Платежи относятся к текущему периоду эксплуатации, а не к капитальному строительству.

В бухгалтерском учете такие выплаты обычно отражаются в статье 71 «Прочие расходы» или в отдельной статье 71.2 «Концессионные платежи» (при необходимости детализировать).

Порядок включения расходов из подпункта 10 в налоговую базу

Для того чтобы расходы из подпункта 10 уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо выполнить следующие шаги:

1. Собрать и оформить документальное подтверждение (договор, счета‑фактуры, акты выполненных работ).
2. Отразить расходы в бухгалтерском учете в соответствующей статье расходов (71 «Арендные и лизинговые платежи», 71.2 «Концессионные платежи»).
3. При подготовке отчетности по налогу на прибыль включить суммы расходов в строку «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (раздел 245.1 в декларации по налогу на прибыль организаций).
4. Убедится, что расходы не превышают лимиты, установленные для отдельных категорий (например, представительские расходы – не более 4 % от расходов на производство, однако арендные/лизинговые платежи лимитов не имеют).
5. Сохранить все первичные документы в течение установленного сроков (5 лет) для возможных проверок налоговых органов.

Последние изменения и актуальное состояние (на 2026 год)

• В 2024 г. приняты поправки к статье 264, уточняющие порядок расчёта выкупной стоимости в лизинговых договорах – выкупная часть не включается в расходы до её фактического списания.
• С 2025 года в рамках ФЗ «Об инвестиционном кредите» вводятся специальные условия для концессионных проектов в сфере инфраструктуры: часть концессионных платежей может быть отнесена к инвестиционным расходам и учитываться при расчёте инвестиционного налогового кредита.
• Налоговая служба опубликовала разъяснение (Письмо ФНС России № 04‑03/2025) о том, что арендные платежи по долгосрочной аренде недвижимости (срок более 3 лет) могут быть распределены по годам в соответствии с графиком платежей, если это предусмотрено договором.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

• Проверяйте договоры – убедитесь, что в договоре аренды/лизинга/концессии чётко прописаны все условия, включая сроки, суммы, порядок расчётов.
• Разделяйте платежи – если в лизинговом платеже есть часть, относящаяся к выкупу, выделяйте её отдельно и не учитывайте в расходах до момента выкупа.
• Ведите отдельный реестр – для контроля расходов по подпункту 10 удобно вести отдельный реестр, где фиксируются даты, суммы, контрагенты и ссылки на документы.
• Своевременно формируйте акты – акты приёма‑передачи имущества и акты о выполнении условий концессионного соглашения должны подпадать под подпункт 10.
• Консультируйтесь с налоговым консультантом при заключении крупных лизинговых или концессионных сделок – это поможет избежать неверного отнесения части платежей к расходам.

Типичные ошибки и способы их избежать

Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ охватывает важный спектр расходов – арендные, лизинговые и концессионные платежи. Правильное их документирование и отражение в бухгалтерском учете позволяет законным образом уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Важно помнить о необходимости разделения выкупных частей в лизинговых договорах, о подтверждающих документах и о последних нормативных изменениях, которые могут влиять на порядок учета.

При соблюдении всех требований налогоплательщик может уверенно использовать данные расходы для оптимизации налогообложения, избегая при этом рисков, связанных с налоговыми проверками.

Полезные ссылки

• Налоговый кодекс РФ, часть вторая, статья 264 – КонсультантПлюс
• Письмо ФНС России № 04‑03/2025 «О порядке учета арендных и лизинговых платежей» – официальный сайт ФНС
• Федеральный закон от № 166‑ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ» – Официальный портал правовой информации