Краткая справка
Статья 318 НК РФ регулирует порядок признания и учёта расходов‚ относящихся к несколькем отчётным периодам. В отличие от «традиционных» расходов‚ которые списываются полностью в момент их осуществления‚ расходы будущих периодов (РБП) распределяются пропорционально времени‚ в течение которого они приносят экономические выгоды.
Что такое «расходы будущих периодов»
- Необходимость систематического (ежемесячного) списания в течение нескольких отчётных периодов.
- Наличие документального подтверждения срока полезного использования (договор‚ лицензия‚ акт ввода в эксплуатацию и др.).
- Экономическая выгода‚ которая будет получена в будущем.
Типичные примеры РБП
| Объект расходов | Срок списания |
|---|---|
| Патенты‚ лицензии‚ франшизы | Срок действия прав или срок полезного использования (меньшее из двух) |
| Реклама будущих сезонных распродаж | До начала сезона продаж |
| Долгосрочное страхование (КАСКО‚ ДМС) | До окончания договора страхования |
| Предварительная подготовка производства (без формирования ОС) | До начала выпуска продукции |
Порядок признания в налоговом учёте
- На дату оплаты расходы признаются РБП и зачисляются на счёт 97 «Расходы будущих периодов» (в бухгалтерском учёте).
- Ежемесячно производится равномерное списание:
Сумма к списанию = Первоначальная сумма РБП ÷ Кол-во месяцев списания - В налоговом учёте аналогичное распределение производится в составе «прочих расходов» (пп. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Новшества 2025–2026 годов
Поправки 20 ноября 2025 г. (приняты Госдумой РФ в третьем чтении) уточнили:
- Прямое правило: если нельзя достоверно определить срок полезного использования РБП‚ налогоплательщик обязан списать расходы единовременно в отчётном периоде их фактического осуществления.
- Детализация учёта: в налоговом учёте теперь требуется вести журнал амортизации РБП по каждому объекту (аналог амортизируемого имущества).
- Электронный формат декларации: с строка 412 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль обязательно заполняется кодом справочника РБП ФНС.
Отличие от основных средств и нематериальных активов
| Критерий | Расходы будущих периодов | Основные средства / НМА |
|---|---|---|
| Наличие объекта учёта (инвентарная карточка) | Не требуется | Обязательно |
| Амортизационная группа | Не применяется | Определяется по Классификации ОС |
| Ликвидация | Остаток списывается единовременно | Остаточная стоимость + затраты на ликвидация |
Практические рекомендации бухгалтеру
- Используйте раздельный учёт:
- Счёт 97 «Расходы будущих периодов» – для бухгалтерского учёта.
- Налоговый регистр «Расходы будущих периодов» – для налогового учёта.
- Определите срок списания доходчиво:
Если срок прямо не указан в договоре‚ ориентируйтесь на срок реального получения экономических выгод (письмо Минфина № 03-03-06/1/597 от ). - Контролируйте переходный остаток:
На необходимо перенести в новый регистр ФНС все незавершённые РБП‚ сформированные до .
Шаблон проводок
Пример: организация заключила договор страхования грузов на 12 месяцев на сумму 120 000 ₽ (включая НДС 0 %).
- :
Дт 76-01 «Расчёты по страхованию» Кт 51 120 000 ₽ - :
Дт 97 Кт 76-01 120 000 ₽ - Ежемесячно до :
Дт 20 (26‚ 44) Кт 97 10 000 ₽
Частые ошибки
- Ошибка 1: Списание РБП единовременно «для упрощения».
Последствие: доначисление налога на прибыль и пени. - Ошибка 2: Отсутствие документального подтверждения срока выгоды.
Решение: добавьте расчётный лист с обоснованием срока к первичным документам. - Ошибка 3: Использование счёта 97 для расходов‚ которые следует относить к амортизируемому имуществу (например‚ модернизация арендованного оборудования).
Статья 318 НК РФ, важный инструмент для корректного распределения затрат во времени. После последних изменений (ноябрь 2025 г.) налогоплательщики получили более чёткие правила‚ но и усилились требования к документальному подтверждению сроков. Организуйте внутренний контроль‚ ведите регистры и проверяйте соответствие бухгалтерского и налогового учёта — это позволит избежать претензий со стороны ФНС.