Актуальность темы. С 25 декабря 2017 года в Республике Казахстан действует обновлённый Налоговый кодекс (120-VI ЗРК), в котором статья 412 закрепляет обязанность налогоплательщиков выписывать счета-фактуры (в т.ч. электронные счета-фактуры, ЭСФ) при реализации товаров, работ и услуг. Разобраться в тонкостях этой нормы необходимо каждому участнику хозяйственного оборота: нарушение требований чревато штрафами, ограничением вычетов и претензиями со стороны контрагентов.

Когда счёт-фактура обязателен: пункт 1 статьи 412 НК РК

Согласно пункту 1 статьи 412 Налогового кодекса, счёт-фактура (бумажный или в электронной форме) обязательно выписывается при любых поставках:

• товаров;
• работ;
• услуг,

за исключением случаев, прямо указанных в кодексе.

Исключения из правила

1. Подпункт 2) – реализация физическим лицам товаров через розничную сеть при наличном расчёте с обязательным применением ККМ и выдачей чека.
2. Подпункт 5) – оказание услуг населению (коммунальные, транспортные и др.) при наличном расчёте.
3. Подпункт 7) – реализация ценных бумаг и долей участия.
4. Подпункт – операции, освобождённые от НДС (по ст. 381, 382 НК РК).
5. Пункт 13 – обороты, не являющиеся объектом налогообложения НДС (например, внешнеэкономическая поставка за пределы РК).

Важно: даже если организация не является плательщиком НДС, но не попадает под перечень исключений, она всё равно обязана выписать счёт-фактуру.

Что делать, если поставщик отказывается выписывать счёт-фактуру после оплаты наличными

Правовая база

Отказ поставщика выписать счёт-фактуру по основаниям, предусмотренным пунктом 14 статьи 412 НК (товары приобретены за наличный расчёт с чеком ККМ), недопустим. Пункт 14 разрешён только в отношении товаров, реализуемых физическим лицам при наличном расчёте. Юридическим лицам счёт-фактура выписывается обязательно.

Алгоритм действий покупателя

1. Фиксация факта отказа. Составьте письменную претензию на имя поставщика (в 2 экземплярах) с требованием выписать счёт-фактуру в течение 5 рабочих дней. Один экземпляр с отметкой о вручении оставьте у себя.
2. Обращение в КГД. Если отказ повторяется, подайте жалобу в Комитет государственных доходов (через сервис «e-Salyq» или лично в налоговый орган по месту учёта поставщика). В жалобе укажите:
   • реквизиты договора и товарной накладной (ТООРГ-12);
   • копию чека ККМ;
   • реквизиты претензии и ответ поставщика (при наличии).
3. Последствия для поставщика. Налоговый орган выносит предписание об устранении нарушений и может применить:
   • штраф по статье 271 НК РК – до 15 МРП за непредставление счёта-фактуры;
   • административное приостановление операций по счёту (при систематическом нарушении).
4. Защита прав покупателя. Если без счёта-фактуры вы лишаетесь права на налоговый вычет, можно:
   • уменьшить сумму оплаты на размер предполагаемого вычета НДС;
   • обратиться в суд за возмещением убытков (ст. 37 ГК РК).

Порядок выписки исправленного счёта-фактуры к дополнительному счёту-фактуре

Если после выставления основного счёта-фактуры возникла необходимость дополнительного счёта (например, изменение цены, количества), оформляется исправленный счёт-фактура:

• в строке «№ исправления» ставится порядковый номер;
• в строке «Дата исправления» – дата составления;
• в графе «Причина исправления» указывается «К дополнительному счёту-фактуре № ___ от ___»;
• суммы отражаются с учётом дополнительного оборота, а не «сверху».

Возможно ли добровольная выписка счёта-фактуры при отсутствии обязанности?

Да. Пункт 1 статьи 412 НК РК содержит перечень обязанных лиц. Если организация не входит в этот перечень (например, применяется особый налоговый режим без НДС), она может, но не обязана, выписывать счёт-фактуру. Однако добровольная выписка:

• даёт контрагенту право на вычет;
• повышает доверие бизнес-партнёров;
• упрощает документооборот.

Нововведения 2024–2026 годов по статье 412

1. С вступил в силу Налоговый кодекс в редакции 214-VIII, но положения статьи 412 сохранены без изменений.
2. С (проект) предусмотрено сокращение срока выписки ЭСФ с 15 до 5 календарных дней с даты отгрузки.
3. При ограничении доступа к ЭСФ (технические сбои, блокировки) временно разрешена бумажная форма счёта-фактуры с последующим вводом в систему.

Практические рекомендации

Статья 412 Налогового кодекса РК – ключевое правило для всех участников рыночного оборота. Её соблюдение гарантирует беспроблемные налоговые вычеты и исключает конфликты с контрагентами. При возникновении споров всегда фиксируйте отказ в письменной форме и своевременно обращайтесь в КГД. Новые изменения коснутся главным образом сроков и формы выписки счетов-фактур, поэтому следите за обновлениями на официальном портале kgd.gov.kz.