Последняя редакция ст. 93 и 93.1 НК РФ действует с 31 августа 2023 г. (Федеральный закон № 389-ФЗ от ).
Краткое содержание статьи 93 НК РФ
Статья 93 регулирует истребование документов в ходе выездной или камеральной налоговой проверки.
Налоговый орган вправе затребовать у проверяемого лица или у третьих лиц документы, необходимые для контроля за соблюдением налогового законодательства.
Как налоговая выносит требование
- Вручается лично под роспись — наиболее распространённый способ;
- Если лично вручить невозможно, направляется по почте заказным письмом (ч. 4 ст. 31 НК РФ);
- Для освобождённых от электронной отчётности лиц возможно почтовое уведомление;
- Начиная с 2023 года требование можно получить:
- в личном кабинете налогоплательщика;
- через ТКС (телекоммуникационные каналы связи) в формате электронной подписи.
Способы представления документов
Проверяемое лицо может предоставить запрошенные документы:
- Лично или через представителя в инспекцию;
- По почте заказным письмом с уведомлением;
- В электронной форме через:
- систему электронной отчётности (СОТ, 1С-Отчётность и др.);
- личный кабинет на сайте lkfl.nalog.ru;
- усиленной квалифицированной электронной подписью (КЭП) при налоговом мониторинге.
Сроки предоставления документов
| Тип проверки | Стандартный срок | Возможность продления |
|---|---|---|
| Выездная/камеральная (ст. 93) | 5 рабочих дней с даты получения требования | Да, при письменном уведомлении о невозможности соблюсти срок (п. 3 ст. 93) |
| Вне проверки по конкретной сделке (ст. 93.1) | 10 рабочих дней | Нет, продление не предусмотрено |
Практика уведомления о невозможности своевременного представления
Пункт 3 ст. 93 НК РФ требует письменно уведомить налоговый орган о причинах нарушения 5-дневного срока и указать реальную дату представления.
В электронной форме такое уведомление допускается только при наличии технической возможности (противоречие между абзацами 2 и 3 п. 3 ст. 93).
Судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от № А40-123456/2022) подтверждает: неисполнение требования без уведомления влечёт ответственность по ст. 126 НК РФ.
Что истребуют по статье 93.1 вне проверок
- Документы о конкретной сделке (договор, акт КС-2/КС-3, КС-1, счёт-фактура);
- Сведения о налогоплательщике или его контрагенте (выписки ЕГРЮЛ, штатное расписание, сведения о сотрудниках);
- Информацию от третьих лиц, не являющихся стороной проверки (например, запрос у банка о движении средств).
Ответственность за неисполнение требования
| Нарушение | Статья НК РФ | Санкция |
|---|---|---|
| Не представлены документы в срок | ст. 126 | 200 руб. за один документ |
| Предоставлены заведомо недостоверные сведения | ст. 126.1 | 10 000 руб. |
| Нарушение сроков при налоговом мониторинге | ст. 93.1 п. 5 | 500 руб. за каждое нарушение |
Алгоритм действий получателя требования
- Зафиксируйте дату получения (штамп на бумажном требовании или дата/время в личном кабинете);
- Проверьте перечень документов на предмет полноты и наличия;
- Оценьте возможность 5-дневного срока;
- если успеваете — готовьте и отправляйте;
- если не успеваете — на следующий день направьте в ИФНС уведомление о невозможности соблюсти срок.
- Предоставьте документы выбранным способом с описью вложения;
- Сохраните копию описи и квитанцию о вручении для подтверждения соблюдения срока.
Подводим итоги
Нормы ст. 93 и 93.1 НК РФ в 2025 году дают налоговым органам широкие полномочия по истребованию документов, но и предоставляют налогоплательщику чёткие механизмы защиты. Главное, не игнорировать требования, своевременно уведомлять о невозможности соблюсти срок и использовать все доступные каналы передачи документов.