Что такое контролируемые сделки?
Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, которые могут повлиять на формирование налоговой базы одной из сторон. Важно понимать, что контролируемыми могут быть признаны как отдельные сделки, так и совокупность однородных сделок, осуществляемых в течение календарного года.
Основной критерий — экономическая связь сторон и потенциальное влияние на цену, по которой совершается сделка. Если цена отклоняется от рыночного уровня, налоговые органы могут доначислить налоги по рыночным ценам.
Кто считается взаимозависимыми лицами?
Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимыми признаются организации и (или) физические лица, особенности взаимоотношений между которыми могут оказывать влияние на условия или результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц.
- Организации, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой и доля участия превышает 25 %.
- Одно и то же физическое лицо (или группа лиц) прямо или косвенно участвует в организациях и доля участия в каждой из них превышает 25 %.
- Супруги, родители, дети, родные братья и сестры, усыновители и усыновлённые.
- Генеральный директор и организация, в которой он осуществляет руководящие функции.
Кто обязан подавать отчёт о контролируемых сделках?
В соответствии с п. 1 ст. 105.16 НК РФ, уведомление о контролируемых сделках (далее — Уведомление) представляют:
- Налогоплательщики, совершившие за календарный год одну или несколько контролируемых сделок, если:
- совокупный годовой доход от всех сделок превышает 60 млн рублей (с 2025 года — 120 млн рублей);
- сделки осуществляются с лицами, зарегистрированными в офшорных зонах;
- сделка касается нефти, газа, минеральных ресурсов;
- сторона сделки пользуется специальным налоговым режимом в виде СРП (Соглашения о разделе продукции).
- Группа лиц, если совокупный доход контролируемых сделок между ними превышает 1 млрд рублей за календарный год.
Сроки и форма подачи уведомления
- Срок подачи: не позднее 20 мая года, следующего за отчетным.
- Форма: утверждена приказом ФНС России от № ММВ-7-13/367@.
- Способ подачи: электронная подача через сервис «Представление уведомления о контролируемых сделках» на сайте ФНС.
Последствия непредставления или неверного представления уведомления
Административная ответственность предусмотрена ст. 129.4 НК РФ:
- Штраф за непредставление уведомления — 5 000 рублей;
- За представление с недостоверными сведениями — 5 % от суммы сделки, но не менее 20 000 рублей.
Кроме того, налоговые органы могут:
- провести налоговый аудит и доначислить налоги по рыночным ценам;
- применить штрафы и пени по результатам выявленных нарушений.
Как избежать рисков при контролируемых сделках?
Рекомендации для налогоплательщиков:
- Вести документированный трансфертный анализ цен по каждой сделке.
- Использовать сопоставимые рыночные цены или методы ценообразования, утвержденные ст. 105.7–105.10 НК РФ.
- Своевременно подавать уведомления и, при необходимости, документацию по трансфертному ценообразованию.
- Своевременно консультироваться с налоговыми экспертами и аудиторами.
Контролируемые сделки — это не просто бухгалтерская формальность. Это инструмент, который позволяет государству контролировать трансфертное ценообразование и бороться с уходом от налогов. Налогоплательщики, своевременно выполняющие обязанности по раскрытию таких сделок, минимизируют риски доначислений, штрафов и судебных разбирательств.