Статья 106 Налогового кодекса Российской Федерации
Налоговые правонарушения: понятие, виды и ответственность
Общие положения
В соответствии с статьёй 106 НК РФ, налоговым правонарушением (налоговым преступлением) признается виновно совершённое противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иного лица, нарушающее законодательство о налогах и сборах и за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.
Признаки налогового правонарушения
- Объективная сторона, противоправное деяние (действие или бездействие).
- Субъективная сторона, вина в форме умысла или неосторожности.
- Субъект — налогоплательщик, налоговый агент, иные лица (организации, ИП, физлица).
- Последствия — причинение вреда бюджетной системе РФ.
Классификация налоговых правонарушений
По степени общественной опасности
- Налоговые правонарушения (административные) — глава 15 НК РФ.
- Налоговые преступления — ст. 198–199.2 УК РФ (уголовная ответственность).
По объекту посягательства
- Нарушения порядка регистрации и учёта (ст. 116–118 НК РФ).
- Нарушения порядка исчисления и уплаты налогов (ст. 119–120 НК РФ).
- Нарушения правил ведения и хранения бухгалтерского учёта (ст; 120 НК РФ).
- Непредоставление сведений в налоговые органы (ст. 126 НК РФ).
Основные виды налоговых правонарушений
| Статья НК РФ | Содержание правонарушения | Штраф |
|---|---|---|
| 116 | Нарушение срока постановки на учёт | 10 000 руб. |
| 119 | Несвоевременная подача декларации | 5–30 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 1 000 руб. |
| 120 | Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов | 10 000 руб. (если нет налоговой базы) или 30 000 руб. (если занижена). |
| 122 | Неуплата (неполная уплата) налога | 20 % от неуплаченной суммы (умышленно — 40 %). |
Процедура привлечения к ответственности
- Вынесение акта налоговой проверки и акта по его результатам.
- Направление требования об устранении выявленных нарушений.
- Решение о привлечении к ответственности — выносится руководителем (заместителем) налогового органа.
- Оспаривание решения — в вышестоящий налоговый орган или в суд в течение 1 года (ст. 137 НК РФ).
Сроки давности
- Общий срок — 3 года со дня совершения правонарушения (ст. 113 НК РФ).
- Для неустоек и пеней — 3 года со дня, когда налоговый орган узнал о нарушении.
Отличие налоговых правонарушений от налоговых преступлений
Критерий уголовной ответственности — сумма ущерба:
- ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов физлицом) — свыше 900 000 руб. в течение трёх лет;
- ст. 199 УК РФ (уклонение организации) — свыше 5 млн руб.;
- ст. 199.1 УК РФ (уклонение от уплаты страховых взносов) — свыше 5 млн руб.
Меры по предотвращению налоговых правонарушений
- Консультирование у квалифицированных специалистов.
- Регулярный внутренний аудит.
- Оперативное устранение выявленных нарушений в ходе камеральных/выездных проверок.
- Использование электронной отчётности и сервисов ФНС «Личный кабинет».
Понимание норм статьи 106 НК РФ и смежных положений позволяет бизнесу и гражданам вовремя выявлять риски и минимизировать последствия возможных санкций. При малейших сомнениях рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.