Общие положения: что говорит статья 346.11 НК РФ
Статья 346.11 НК РФ закрепляет принцип «освобождения» от обязанностей налогоплательщика НДС для лиц, применяющих УСН, при условии соблюдения определённых критериев. Однако важно понимать, что:
- освобождение не является абсолютным;
- налоговый орган вправе доначислить НДС бывшему ИП или компании, если выяснится, что условия освобождения нарушены;
- УСН применяется наряду с другими режимами, поэтому наличие УСН не исключает возможность обязанности исчислять НДС в отдельных случаях.
Когда «упрощенец» всё-таки платит НДС
Пороговый доход
С 1 января 2025 г. ежегодно действует лимит дохода, позволяющий сохранять освобождение от НДС:
- 60 млн руб., суммарный доход за три предшествующих календарных года;
- если лимит превышен, компания или ИП теряют право на освобождение с первого дня квартала, в котором превышение произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Добровольное выделение НДС в счёте-фактуре
Если «упрощенец» выставил покупателю счёт-фактуру с выделенным НДС, он автоматически становится обязанным исчислить и уплатить этот налог в бюджет (ст. 169 НК РФ).
Импорт товаров и «обратный» НДС
При ввозе товаров на территорию РФ лицо на УСН уплачивает ввозной НДС таможенным или налоговым органам вне зависимости от применяемого режима.
Агентские обязанности при закупках у иностранцев
По ст. 161 НК РФ, если «упрощенец» покупает товары (услуги) у иностранной организации, не состоящей на учёте в РФ, он становится налоговым агентом и обязан удержать НДС из дохода контрагента.
Особенности учёта НДС при УСН
Объект «Доходы»
При расчёте УСН-налога НДС, предъявленный покупателю, вычитается из дохода (ст. 248 НК РФ).
Пример:
Доход компании по УСН за квартал — 2 400 000 руб., в т. ч. НДС 20 %, 400 000 руб. В налогооблагаемую базу войдёт 2 000 000 руб.
Объект «Доходы минус расходы»
Входной НДС при УСН «доходы минус расходы» относится к расходам, если такие расходы допустимы гл. 26.2 НК РФ. В главе специальных правил нет, поэтому применяется общий порядок признания расходов (после фактической оплаты).
Льготы и освобождения по ст. 149 НК РФ
Даже если «упрощенец» утратил общее освобождение, он может воспользоваться льготами по ст. 149 НК РФ:
- реализация медицинских товаров/услуг;
- образовательные услуги;
- услуги в сфере культуры и спорта;
- и др.
Условия льгот и перечень операций строго регламентированы; важно документально подтвердить право на применение льготы.
Пошаговый алгоритм: что делать, если превышен лимит в 2026 г.
- Определить превышение по данным КУДиР нарастающим итогом за 2023–2025 гг.
- С 1-го числа квартала превышения перейти на общий режим или согласиться платить НДС как «упрощенец».
- Зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в течение 10 рабочих дней с начала квартала.
- Сформировать счета-фактуры в электронном формате и перейти на работу с покупателями с НДС.
- Подать декларацию по НДС за первый квартал превышения не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом.
Краткий чек-лист для бухгалтера на УСН в 2026 г.
- ✔ Проверяем доход за 3 предыдущих года каждый квартал.
- ✔ Не выставляем счета-фактуры с НДС, если нет необходимости.
- ✔ Учитываем входной НДС в расходах при объекте «доходы минус расходы» только после оплаты.
- ✔ Контролируем операции с иностранцами и ввозом товаров.
- ✔ Подключаемся к ЭДО для выставления счетов-фактур при утрате освобождения.
В 2026 году правило остаётся прежним: «упрощенцы» освобождены от НДС, пока не превысили лимит дохода и не создали дополнительных оснований для начисления налога. Однако даже при освобождении остаётся риск доначисления, если условия нарушены. Поэтому важно:
- ежеквартально контролировать доход;
- грамотно применять положения ст. 145, 149 и 346.11 НК РФ;
- своевременно реагировать на изменения и вести раздельный учёт операций, если приходится работать с НДС.
Помните: налоговый контроль усиливается, а ФНС уже выявляет случаи необоснованного применения УСН в целях ухода от НДС. Будьте внимательны и консультируйтесь со специалистами при первых признаках превышения лимитов или нестандартных операций.