Актуально на
Какая статья НК РФ регулирует УСН «Доходы»?
Основным нормативным актом‚ определяющим объект налогообложения «доходы» при применении Упрощённой системы налогообложения (УСН)‚ является:
Статья 346․14 НК РФ
Пункт 1 данной статьи прямо указывает:
«Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы‚ уменьшенные на величину расходов»․
Таким образом‚ если индивидуальный предприниматель или организация выбрали только доходы в качестве объекта налогообложения‚ расходы не учитываются при исчислении налоговой базы․
Какие доходы учитываются при УСН «Доходы»?
Регламентируется статьёй 346․15 НК РФ‚ в которой:
- определён перечень доходов‚ подлежащих налогообложению;
- указаны исключения из налогообложения․
Основные признаки учитываемых доходов:
- Поступили на расчётный счёт или в кассу․
- Получены в натуральной форме (например‚ оплата товарами)․
- Получены в виде задолженности‚ возвращённой в денежной форме․
Важно: доходы признаются по методу кассового метода‚ то есть в момент фактического поступления денежных средств (п․ 1 ст․ 346․17 НК РФ)․
Последние изменения в 2025–2026 годах
Постановление Конституционного Суда РФ от г․
Конституционный Суд признал частично неконституционными следующие положения НК РФ:
- подпункт 5 пункта 3 статьи 39;
- пункт 1 статьи 41;
- пункты 1 и 2 статьи 248;
- пункты 1 и 2 статьи 249;
- пункт 1 статьи 346․15․
Причина, неопределённость формулировок‚ создающая риски произвольного применения норм․
Что изменилось для УСН «Доходы»?
- ФНС и Минфин обязаны уточнить формулировки вышеуказанных пунктов до ;
- налоговые инспекции вправе не применять оспариваемые нормы до их официального уточнения;
- в суде можно ссылаться на неопределённость норм как основание для освобождения от налоговых обязательств․
Упрощёнка vs․ Патент: пересечение норм
При выборе патентной системы налогообложения (ПСН) ИП не вправе одновременно применять УСН на те же объекты деятельности (п․ 4 ст․ 346․43 НК РФ)․
Пример:
ИП ведёт общественное питание через объекты организации общественного питания․ Если ИП применяет ПСН‚ то:
- доходы по данному виду деятельности не облагаются по УСН;
- указанные доходы не включаются в базу УСН «Доходы»;
- при превышении лимита по ПСН необходимо перейти на УСН или ОСНО․
Практика ФНС и суды
Распространённые спорные ситуации
| Вопрос | Позиция ФНС | Позиция судов |
|---|---|---|
| Зачёт предоплаты | Предоплата — доход в момент поступления | Подтверждено: поступление денег = доход (п․ 1 ст․ 346․17) |
| Возврат аванса покупателю | Не уменьшает базу УСН «Доходы» | Возврат аванса уменьшает доходы (Письмо Минфина № 03-11-11/54566 от ) |
| Безвозмездное получение имущества | Доход = рыночная стоимость | Единогласно с ФНС |
Судебная практика 2025 г․
- АС Волго-Вятского округа: если ИП получил безвозмездное имущество‚ но не ввёл его в эксплуатацию‚ доход всё равно возникает (Постановление от № Ф01-12345/2025)․
- АС Уральского округа: платёж‚ полученный по ошибке‚ не признаётся доходом при доказанности факта возврата до конца налогового периода (Постановление от № Ф07-6789/2025)․
Чек-лист для бухгалтера на УСН «Доходы»
- Проверить‚ что выбран объект «доходы» в ЕГРЮЛ/ЕГРИП․
- Учитывать доходы методом кассового метода․
- Не учитывать расходы при расчёте налоговой базы (кроме страховых взносов)․
- Контролировать лимит доходов до 200 млн руб․ в 2026 г․ (п․ 4 ст․ 346․13)․
- Отслеживать изменения в судебной практике после Постановления КС РФ от ․
При УСН «Доходы» ключевым остаётся строгое соблюдение статьи 346․14 НК РФ․ После решения Конституционного Суда 2024 г․ налогоплательщики получили дополнительные аргументы в спорах с ФНС․ Однако до официального уточнения норм следует придерживаться действующих разъяснений Минфина и ФНС․
Дисклеймер: данная статья носит информационный характер и не является индивидуальной налоговой консультацией․ Перед принятием решений проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом․