Дата актуальности:

Минимальный налог: базовые понятия

Статья НК РФ: п. 6 ст. 346.18 НК РФ

Если организация или ИП применяют упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», то по итогам налогового периода (календарный год) необходимо сравнить два показателя:

1. Налог, рассчитанный по общей ставке 15 % (или пониженной ставке региона) на базу «доходы – расходы».
2. Минимальный налог, равный 1 % от всех полученных доходов (без вычета расходов).

Уплачивается в бюджет большая из двух сумм.

Пример:
Доходы за год – 18 000 000 ₽
Расходы – 17 200 000 ₽
Налог по УСН 15 %: (18 000 000 – 17 200 000) × 15 % = 120 000 ₽
Минимальный налог: 18 000 000 × 1 % = 180 000 ₽
К уплате: 180 000 ₽ (большее значение).

Когда возникает «разница» и что с ней делать

Формирование разницы

Если по итогам года минимальный налог оказался выше «обычного», то между ними появляется разница. Эту разницу (в примере выше 60 000 ₽) можно учесть в будущих налоговых периодах:

• включить её в расходы следующих лет;
• увеличить убыток, переносимый вперёд (п. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ, лимит – 10 лет).

Проводки в 1С

В конфигурациях 1С:Предприятие 8.3 (ред. 3.0) для УСН типовая операция выглядит так:

На следующий год эта сумма будет автоматически предлагаться к включению в расходы при закрытии декабря (операция «Определение финансового результата»).

Как отразить разницу в декларации по УСН

Размещение в Разделе 2.2 декларации (код формы 1152017):

1. Строка 270 – сумма минимального налога за отчётный год.
2. Строка 280 – сумма налога, рассчитанного по ставке 15 %.
3. Если 270 > 280, то разница (270 – 280) фиксируется в строке 120 приложения 4 к декларации как часть убытков/расходов, переносимых на будущие периоды.

Частые ошибки и разъяснения Минфина

• Ошибка: включать разницу в расходы в текущем году.
  Правило: учёт возможен только в последующих периодах.
• Ошибка: применять 1 % к базе «доходы – расходы».
  Правило: база минимального налога – все доходы (ст. 346.15 НК РФ).
• Разъяснение Минфина (письмо № 03-11-11/97049 от ): если организация утратила право на УСН до конца года, минимальный налог всё равно рассчитывается по итогам всего года.

1. После закрытия декабря рассчитайте оба значения налога.
2. Сравните их; выберите максимальное.
3. Если уплачен минимальный налог, сформируйте проводку на разницу в 1С.
4. Подтвердите перенос разницы в расходы следующего года.
5. Заполните декларацию, отражая разницу в приложении 4 (строка 120).

Соблюдение этих шагов исключит доначисления со стороны ФНС и позволит легально снизить налоговую нагрузку в будущих периодах.