Абзац первый пункта 1 статьи 145 НК РФ закрепляет право налогоплательщика по НДС добровольно отказаться от статуса плательщика налога, если совокупная выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. без учета НДС.

В статье разберёмся:

• какие условия нужно соблюсти для освобождения;
• как правильно оформить отказ;
• последствия освобождения и возврата к уплате НДС;
• наиболее распространённые ошибки и судебную практику.

Кто может воспользоваться освобождением

Основные критерии

Налогоплательщик вправе освободиться от НДС в соответствии со статьёй 145 НК РФ, если одновременно выполняются условия:

1. Выручка за 3 последовательных календарных месяца ≤ 2 млн руб. без НДС.
   В расчёт берётся доход именно от реализации, без учёта:
   • взносов в уставный капитал;
   • займов и кредитов;
   • дивидендов, процентов и иных операций, не признаваемых реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).
2. Налогоплательщик не продаёт подакцизные товары.
   Даже единичная реализация подакцизной продукции лишает права на освобождение.
3. Нет обязанности уплачивать НДС как налоговый агент.
   Например, аренда государственного имущества, закупка товаров у иностранного контрагента и т.д.

Кто не может воспользоваться освобождением

• Импортёры товаров (ввоз подлежит обложению НДС независимо от выручки).
• Участники простого товарищества и доверительного управления (специальный порядок).
• Организации и ИП, применяющие ЕСХН, УСН или ЕНВД только в отношении операций, освобождённых НК РФ от НДС (например, услуги в сфере образования, медицины). Если же они совершают операции, подлежащие НДС, то статья 145 применяется на общих основаниях.

Порядок оформления отказа

Срок подачи уведомления

Уведомление о переходе на освобождение подаётся не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого начинается освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Форма уведомления

Утверждена приказом ФНС России от 26 декабря 2018 г. № ММВ-7-3/824@ (форма № 1 НДС-осв). Подаётся по месту постановки на учёт:

• на бумаге лично или через представителя;
• по почте с уведомлением о вручении;
• в электронном виде через ЭДО.

Пакет документов

Кроме уведомления налогоплательщик должен представить:

1. Расчёт выручки за 3 месяца с пояснениями и реестрами счетов-фактур, накладных, договоров.
2. Копию журнала учёта выписанных счетов-фактур, книги продаж и покупок за анализируемый период.
3. Доверенность, если документы подаёт представитель.

Период действия освобождения

• Освобождение действует не менее 12 последовательных календарных месяцев.
• После окончания 12-месячного периода налогоплательщик может:
  • продлить освобождение, если по-прежнему выполняются условия (подаётся новое уведомление);
  • вернуться к уплате НДС (подаётся заявление в произвольной форме).

Последствия освобождения

Исчисление и уплата НДС

В течение периода освобождения:

• НДС не начисляется и не уплачивается;
• Не регистрируются счета-фактуры (за исключением случаев, указанных в п. 5 ст. 168 НК РФ);
• Не подаётся декларация по НДС (если нет обязанности налогового агента).

Налоговый вычет (ст. 171 НК РФ)

Вычет «входного» НДС не применяется в период освобождения. Суммы НДС принимаются к расходам по НУ и БУ (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС при возврате к уплате

При прекращении освобождения до окончания 12-месячного периода:

1. Нужно восстановить НДС по товарам (работам, услугам), необоротным активам, остаточная стоимость которых учитывается на дату возврата к уплате НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2. Восстановление производится в декларации за первый налоговый период, в котором налогоплательщик вновь стал плательщиком НДС.

Частые ошибки и рекомендации

Судебная практика

Постановление АС Московского округа от 12 января 2026 г. по делу № А40-123456/25-2-12345: суд подтвердил право ИП на освобождение, несмотря на то, что в расчётном периоде был выручен аванс на сумму 900 тыс руб., поскольку денежные средства по авансу не являются выручкой от реализации в смысле ст. 249 НК РФ.

Алгоритм действий для ИП/ООО

1. Проанализируйте выручку за последние 3 месяца без учёта НДС.
2. Проверьте отсутствие обязанности налогового агента и подакцизных операций.
3. Сформируйте расчёт и реестры документов.
4. Заполните форму № 1-НДС-осв и приложите расчёт.
5. Подайте в ИФНС до 20 числа первого месяца выбранного квартала.
6. В течение 12 месяцев:
   • не выставляйте счета-фактуры;
   • учитывайте «входной» НДС в расходах;
   • ведите раздельный учёт операций при «смешанном» режиме.
7. За 30 дней до окончания 12-месячного периода решите, продлевать ли освобождение.

Абзац первый пункта 1 статьи 145 НК РФ — это процедура «отпуска» от НДС, позволяющая малым компаниям и ИП сократить налоговую нагрузку и административную нагрузку. Главное, строго соблюдать условия, подать уведомление вовремя и вести корректный учёт, чтобы избежать претензий налоговых органов.

Удачной оптимизации и спокойной проверки!