Термин «взаимозависимые лица» играет ключевую роль в российском налоговом праве: именно от него зависит, будет ли сделка между сторонами считаться контролируемой и подлежащей специальному налоговому контролю; Ниже ‒ подробный разбор того, кого именно закон относит к таким лицам, какие критерии применяются и какие последствия ждут налогоплательщика при признании его взаимозависимым․
Базовое определение: статья 105․1 НК РФ
Единая «точка отсчёта» ‒ статья 105․1 НК РФ․ В пункте 1 прямо указано:
«Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых такими лицами»․
Следовательно, речь идёт не просто о формальной принадлежности, а именно о возможности влияния на цены, объёмы, сроки или иные существенные условия договора․
Перечень критериев взаимозависимости
Нормативный перечень приводится в пп․ 1–7 ст․ 105․1 НК РФ․ Ниже ‒ самые востребованные на практике признаки:
Участие в капитале
- Организация признаётся взаимозависимой с физлицом, если последнее прямо или косвенно участвует в ней более чем на 25 %․
- Две организации взаимозависимы, если одна и та же организация или физлицо участвует в каждой из них более чем на 25 %․
Должностные полномочия
Физлица признаются взаимозависимыми, если одно из них подчинено другому по должности либо находится в отношениях подчинения к одному и тому же третьему лицу (пп․ 2 п․ 2 ст․ 105․1 НК РФ)․
Супруги, родители, дети, усыновители и усыновлённые
Для целей налогообложения к взаимозависимым относятся супруги, родители (включая усыновителей), дети (включая усыновлённых), полнородные и неполнородные братья и сестры (пп․ 3 п․ 2 ст․ 105;1 НК РФ)․
Совместная деятельность
Если физлица между собой состоят в отношениях совместной деятельности по договору простого товарищества, они также считаются взаимозависимыми (пп․ 5 п․ 2 ст․ 105․1 НК РФ)․
Иные возможности оказывать влияние
- Наличие договора поручения, агентского договора, договора комиссии, если по условиям договора одна сторона способна определять решения другой, также влечёт признание сторон взаимозависимыми (пп․ 4 п․ 2 ст․ 105․1 НК РФ)․
- Влияние может быть установлено судом при наличии иных фактических обстоятельств (п․ 6 ст․ 105․1 НК РФ)․
Что такое «контролируемые сделки»?
Если сделка совершается между взаимозависимыми лицами и суммарная годовая выручка сторон по таким сделкам превышает 60 млн руб․, она подпадает под контролируемые (ст․ 105․14 НК РФ)․ Для таких сделок:
- Обязательно применение рыночных цен (методы трансфертного ценообразования)․
- Ежегодное уведомление в налоговую о контролируемых сделках․
- Возможность доналогового уведомления и заключения досудебного соглашения по методике ценообразования․
Признание по собственной инициативе и через суд
Лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми и задекларировать сделку контролируемой (п․ 6 ст․ 105․1 НК РФ)․ При этом:
- Достаточно уведомить налоговый орган в установленный срок․
- В противном случае суд может установить факт взаимозависимости по заявлению налоговой или заинтересованного лица․
Краткий чек-лист для бизнеса
| Вопрос | Действие |
|---|---|
| С кем заключаем сделку? | Проверить доли участия, родство, должность, договоры поручения․ |
| Превышен ли порог 60 млн руб․? | Если «да» — готовить уведомление о КС и документацию ТЦО․ |
| Есть сомнения во взаимозависимости? | Обратиться к налоговому консультанту или подать запрос в ФНС․ |
Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом РФ взаимозависимыми лицами в частности признаются:
- Организации и физлица, связанные долевым участием >25 %․
- Супруги, родители, дети, братья и сестры․
- Руководитель и подчинённый, а также лица, находящиеся в совместной деятельности или связанные договорами поручения/агентирования․
Учёт этих признаков позволяет заранее определить, подлежит ли сделка контролю со стороны налоговых органов, и избежать претензий по трансфертному ценообразованию․
Дата актуальности: 04 июля 2026 г․