Каждый бухгалтер-расчётчик сталкивается с вопросом: какие начисления относить к расходам на оплату труда‚ чтобы они корректно учитывались при налогообложении прибыли? Ответ кроется в статье 255 Налогового кодекса РФ. Ниже подробно разберёмся‚ какой пункт статьи отвечает именно за зарплату и какие ещё выплаты могут быть включены в состав расходов.
Структура статьи 255 НК РФ
Статья состоит из 25 пунктов‚ каждый из которых содержит конкретный вид расходов. Все они обладают одним важным свойством: перечень не является исчерпывающим‚ но любая выплата должна быть:
- документально оформлена (приказом‚ положением‚ коллективным или трудовым договором);
- соответствовать нормам российского законодательства;
- иметь экономическое обоснование и быть направлена на мотивацию персонала.
Какой пункт отвечает за «зарплату»?
Если под «зарплатой» понимать прямую оплату труда (оклад‚ тариф‚ сдельная форма)‚ то она попадает под пункт 1 подпункт 1 статьи 255 НК РФ.
Цитата из НК РФ:
«в расходы на оплату труда включаются суммы‚ начисленные по тарифным ставкам‚ окладам‚ сдельным расценкам…»
Таким образом‚ пункт 1 подпункт 1, это «базовый» параграф для зарплаты. Всё‚ что ниже по списку‚ относится к дополнительным выплатам.
Другие зарплатные выплаты в ст. 255 НК РФ: где искать?
Кроме «голого» оклада в статье 255 НК РФ предусмотрены и другие виды зарплатных начислений:
- Пункт 2. Стимулирующие надбавки и премии‚ если они прописаны в трудовых договорах или локальных актах.
- Пункт 3. Премии за производственные итоги‚ предусмотренные законом или коллективным договором.
- Пункт 4. Оплата сверхурочной работы‚ работы в выходные и праздники.
- Пункт 5. Надбавки за вредные или опасные условия труда.
- Пункт 6. Надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных территориях.
- Пункт 7. Коэффициенты за стаж и выслугу лет (если предусмотрены коллективным договором).
- Пункт 8. Выплаты за простой не по вине работника.
- Пункт 9. Выплаты за время вынужденного прогула при незаконном увольнении (по решению суда).
- Пункт 10. Выплаты за время обязательных медицинских осмотров и донорские дни.
- Пункт 11. Оплата ежегодных отпусков и дополнительных отпусков.
- Пункт 12-25. Различные компенсации‚ пособия по временной нетрудоспособности‚ страховые взносы и др.
Минимальный размер оплаты труда и ст. 255 НК РФ
Если работодатель обязан выплатить работнику заработную плату‚ равную минимальному размеру оплаты труда‚ то эта сумма также учитывается в составе расходов на оплату труда на основании того же пункта 1 подпункта 1.
Закрепляем на практике
Чтобы избежать споров с налоговой‚ важно:
- прописать все виды выплат в трудовом договоре или локальном акте (Правила внутреннего трудового распорядка‚ Положение об оплате труда);
- сделать ссылку на конкретный пункт ст. 255 НК РФ в учётной политике для целей налогообложения;
- использовать систему КонсультантПлюс или аналогичные сервисы для отслеживания судебной практики и разъяснений Минфина и ФНС.
Таким образом‚ зарплата по окладу‚ тарифу или сдельным расценкам относится к расходам на оплату труда и подпадает под пункт 1 подпункт 1 статьи 255 НК РФ. Всё остальное — премии‚ надбавки‚ компенсации — имеют собственные пункты и подпункты‚ но главное условие: выплаты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Тогда они беспроблемно войдут в налоговую базу по налогу на прибыль.