Дата актуализации: 04 июля 2026 г.
Что представляет собой статья 255 НК РФ?
Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации, это ключевой «дореестровый» список расходов на оплату труда, которые организация может учесть при расчёте налога на прибыль. Однако не каждое начисление можно списать «без вопросов»: налоговые споры чаще всего возникают именно из-за неправильной квалификации выплат, не соответствующих ст. 255 НК РФ.
Какие выплаты точно подпадают под ст. 255 НК РФ? (официальная позиция ФНС и Минфина)
В соответствии с разъяснениями Минфина России (письма от № 03-03-06/1/21356 и от № 03-03-) и ФНС (письмо от № СД-4-3/4785@) в налоговый учёт можно включать:
- выплаты, предусмотренные трудовым законодательством (ТК РФ) и коллективными договорами;
- выплаты, зафиксированные в локальных актах (ПВТР, положениях о премировании);
- выплаты, произведённые в пользу работников (включая бывших), при условии экономической обоснованности.
Обратите внимание: организация не вправе учесть затраты, не относящиеся к трудовым отношениям (например, одноразовые вознаграждения «по дружбе», бонусы дочерним структурам, которые не имеют отношения к выполнению трудовых функций).
Таблица-шпаргалка «Виды начислений оплаты труда по ст. 255 НК РФ»
Коды ОКВЭД/КВР не влияют на право отнесения расходов к ст. 255 НК РФ; важен лишь характер выплаты.
| № п/п | Вид начисления | Основание в НК РФ | Размер ограничений/особенности | Нормативный акт/письмо |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Оклад (должностной оклад) | п. 1 ст. 255 | Не ограничен | ТК РФ, ст. 135 |
| 2 | Премиальные выплаты по итогам работы за месяц/квартал/год | п. 2 ст. 255 | Должны быть предусмотрены локальным нормативным актом | Письмо Минфина от № 03-03-06/1/21356 |
| 3 | Надбавки за совмещение профессий, расширение зон обслуживания | п. 3 ст. 255 | Не ограничен | ТК РФ, ст. 151 |
| 4 | Надбавки за работу во вредных и опасных условиях | п. 4 ст. 255 | Минимальный размер — 4 %; конкретный порядок, коллективный договор | Письмо Минтруда от № 14-3/В-1248 |
| 5 | Оплата сверхурочной работы | п. 5 ст. 255 | Не менее двойного тарифа (ст. 152 ТК РФ) | — |
| 6 | Оплата работы в выходные и праздничные дни | п. 6 ст. 255 | Не менее двойного тарифа (ст. 153 ТК РФ) | — |
| 7 | Выплаты за ночные часы (с 22:00 до 06:00) | п. 7 ст. 255 | Минимальный размер — 20 % часового тарифа | Указ Президента РФ от № 158 |
| 8 | Коэффициенты районного регулирования (районные коэффициенты и процентные надбавки) | п. 8 ст. 255 | Устанавливаются Правительством РФ, субъектами РФ | Постановление № 1237 от |
| 9 | Доплаты до среднего заработка во время выполнения государственных обязанностей | п. 9 ст. 255 | Ограничен фактическим размером среднего заработка | ТК РФ, ст. 170 |
| 10 | Выплаты за время вынужденного прогула при незаконном увольнении | п. 10 ст. 255 | Подтверждается решением суда | Письмо ФНС от № СД-4-3/4785@ |
| 11 | Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении | п. 11 ст. 255 | В пределах начисленных дней отпуска | ТК РФ, ст. 127 |
| 12 | Оплата ежегодного (основного и дополнительного) отпуска | п. 12 ст. 255 | Средний заработок за фактические дни отпуска | — |
| 13 | Оплата дополнительных отпусков работникам с детьми-инвалидами | п. 13 ст. 255 | 14 календарных дней в году | ТК РФ, ст. 262.1 |
| 14 | Средний заработок за время командировки (включая суточные) | п. 14 ст. 255 | Суточные — 700 ₽/сутки в РФ, 2 500 ₽/сутки за границей | Постановление № 749 от |
| 15 | Корпоративные/производственные премии (материальное поощрение) | п. 15 ст. 255 | Должны быть привязаны к KPI | Письмо Минфина от № 03-03- |
| 16 | Оплата учебного отпуска (в т. ч. для сдачи экзаменов) | п. 16 ст. 255 | Средний заработок | ТК РФ, ст. 173–176 |
| 17 | Выплаты работникам, уволенным при сокращении штата | п. 17 ст. 255 | Не более 3-кратного среднего месячного заработка | ТК РФ, ст. 178 |
| 18 | Выплаты за выслугу лет (стаж, «13-я зарплата») | п. 18 ст. 255 | Должны быть закреплены локальным актом | — |
| 19 | Оплата времени простоя не по вине работника | п. 19 ст. 255 | Не ниже 2/3 тарифной ставки | ТК РФ, ст. 157 |
| 20 | Оплата времени междусменного отдыха (при суммированном учёте рабочего времени) | п. 20 ст. 255 | В пределах среднего заработка | ТК РФ, ст. 301 |
| 21 | Выплаты за донорство (дни отдыха) | п. 21 ст. 255 | Средний заработок | ТК РФ, ст. 186 |
| 22 | Добровольное страхование работников (ДМС, НС) | п. 16.1 ст. 255 (в т. ч. 255) | Не более 12 % от ФОТ | п. 16.1 ст. 255 НК РФ |
Что нельзя учесть по ст. 255 НК РФ (частые ошибки)
- Выплаты участникам советов директоров (если они не являются сотрудниками и не заключили трудовые договоры).
- Штрафы и пени в пользу работников (не экономически обоснованы).
- Оплата простоя по вине работника (ст. 157 ТК РФ).
- Дивиденды и выплаты участникам, даже если внутри компании они числятся «премией».
- Оплата услуг ИП-единоличников (должна попадать под ст. 252 НК РФ, а не ст. 255).
Как правильно оформить начисление, чтобы избежать претензий инспекторов?
- Закрепите выплату в локальном акте (Положение о премировании, Положение о компенсациях).
- Согласуйте с профсоюзом (если он есть), если выплата затрагивает права работников.
- Отразите в трудовых договорах условия о возможных выплатах (раздельно или ссылкой на локальный акт).
- Ведите учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом» (субсчёт «Оплата труда»).
- В декларации по налогу на прибыль показывайте расходы по ст. 255 в строке 040 формы 2-НП.
Краткий вывод
Используйте приведённую таблицу как шпаргалку, но помните: любое начисление обязано быть «привязано» к трудовому договору и локальному акту. Если выплата не оправдана трудовыми отношениями или нарушает принцип экономической обоснованности, включать её в расходы по ст. 255 НК РФ нельзя, иначе — доначисления налога на прибыль и пени.
Важно: контролирующие органы в 2026 году усиливают проверки расходов именно на соответствие трудовым отношениям. Поэтому лучше лишний раз проверить документы, чем потом объясняться с инспектором.