Общая характеристика главы 26․2 НК РФ
Глава 26․2 Налогового кодекса Российской Федерации (часто именуемая «Закон 346») регулирует применение специального налогового режима «Упрощённая система налогообложения» (УСН)․ Введена Федеральным законом от № 104-ФЗ и с тех пор неоднократно корректировалась․ Суть режима — замена ряда общережимных налогов одним единым налогом, уплачиваемым в упрощённом порядке․
Кому доступна УСН
- Организации (ООО, АО, хозяйственные товарищества и др․)
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
Для перехода необходимо соблюдать одновременно все критерии, установленные статьёй 346․12 НК РФ:
- Количество сотрудников ≤ 130 человек (с 2021 г․ — двухступенчатый порог: ≤ 100 чел․, базовые ставки, 101–130 чел․ — повышенные)․
- Доход за налоговый период ≤ 251,4 млн руб․ (в 2026 г․ порог проиндексирован, уточняйте по официальному коэффициенту-дефлятору)․
- Остаточная стоимость основных средств ≤ 150 млн руб․
- Участие в «запрещённых» видах деятельности (п․ 3 ст․ 346․12):
- банки, страховщики, инвестфонды;
- производство подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых, за исключением распространённых;
- нотариальная и адвокатская деятельность и др․
- Отсутствие филиалов․
Объект налогообложения и налоговые ставки
«Доходы» (ст․ 346․14, п․ 1)
Налоговая база — все денежные поступления, учитываемые методом начисления․
Ставка:
- 6 %, федеральная базовая;
- 1–6 % — региональная льгота (в 2026 г․ действует до 2027 г․; субъекты могут устанавливать 0 % для впервые зарегистрированных ИП в сфере производства, соцуслуг, науки)․
«Доходы минус расходы» (ст․ 346․14, п․ 2)
Налоговая база — разница между доходами и документально подтверждёнными расходами․
Ставка:
- 15 % — базовая;
- 5–15 %, региональная дифференциация (в ряде регионов — 3 %)․
Важно: при убытке или низкой прибыли уплачивается минимальный налог — 1 % от доходов (ст․ 346․18, п․ 6)․
Порядок исчисления и сроки уплаты
Шаг 1: Авансовые платежи
Рассчитываются по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев․ Срок уплаты — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным․
Шаг 2: Годовая декларация и окончательный расчёт
- Организации — до 31 марта года, следующего за отчетным․
- ИП — до 30 апреля․
При несвоевременном платеже начисляются пени и штрафы по ст․ 75, 122 НК РФ․
Список налогов, от которых освобождает УСН (ст․ 346․11)
- Налог на прибыль организаций (кроме налога на дивиденды и контролируемые иностранные компании)․
- Налог на имущество организаций (кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости — например, торговые центры)․
- НДС (кроме импорта и агентских обязанностей, указанных в ст․ 174․1, 161)․
- Налог на доходы физлиц (по предпринимательской деятельности)․
- ЕСХН — если выбрать УСН, ЕСХН применять нельзя (ст․ 346․2, п․ 4)․
Страховые взносы (ПФР, ФФОМС, ФСС) и НДФЛ за сотрудников уплачиваются в обычном порядке․
Как перейти на УСН
Для новых ИП или ООО
- Подать уведомление о переходе на УСН (форма 26․2-1) в ИФНС в течение 30 календарных дней с даты регистрации․
Для действующих компаний
- Переход возможен только с 1 января следующего года․ Уведомление подаётся до 31 декабря текущего года․
Новые изменения 2024–2026 гг․
| Нововведение | Суть | Срок действия |
|---|---|---|
| Двухступенчатые ставки | 6–8 % (доходы) или 15–20 % (доходы–расходы) при превышении 100–130 сотрудников и 150–251 млн руб․ | С 2021 г․, продлено до 2027 г․ |
| Новый лимит по доходам | Индексация на коэффициент-дефлятор: 251,4 млн руб․ за 2026 г․ | Устанавливается ежегодно |
| ЭДО + онлайн-кассы | Обязательное применение электронных чеков и передача данных через ОФД при любом способе расчёта․ | С 2022 г․ обязательно для всех УСН |
| Льготные ставки 0 % | Для ИП впервые зарегистрированных в сфере производства, научной и социальной деятельности․ | Региональные законы до 2027 г․ |
Распространённые ошибки
- Неверный выбор объекта․ Если расходы высокие (≥ 60 % от доходов), выгоднее «доходы минус расходы»․
- Игнорирование лимитов․ Превышение 130 работников или 251,4 млн руб․ автоматически переводит на общий режим с 1-го числа квартала превышения․
- Неправильное отражение расходов․ К расходам можно включать только оплаченные и принятые к учёту затраты из перечня ст․ 346․16․
- Забытые авансы․ Даже при убытке в I квартале, авансовый платёж до 25 апреля — обязателен․
Контрольные даты 2026 года для УСН
- — аванс за IV квартал 2025 г․
- — подача декларации (ООО) за 2025 г․
- , подача декларации (ИП) за 2025 г․
- — окончательный расчёт налога (ИП)․
- — аванс за I полугодие 2026 г․
УСН по «Закону 346» остаётся самым популярным специальным режимом в России благодаря простоте учёта, низкой налоговой нагрузке и отсутствию квартальной отчётности․ Однако важно ежемесячно контролировать лимиты, своевременно платить авансы и правильно выбирать объект․ При сложностях рекомендуется консультироваться с квалифицированным бухгалтером или налоговым юристом․