Статья 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Статья 165 НК РФ) регламентирует порядок подтверждения права налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 % (нулевой ставки) по налогу на добавленную стоимость (НДС) и получение соответствующего возмещения. Данная норма актуальна для операций, указанных в статье 164 НК РФ, а также для некоторых особых процедур (например, экспорт, поставка в свободные таможенные зоны, оказание услуг за пределами территории РФ).

Содержание

1. Общая характеристика Статьи 165 НК РФ
2. Кому предоставляется право применения нулевой ставки
3. Порядок подтверждения права на нулевую ставку
4. Перечень обязательных документов
5. Реестры и формы, предусмотренные Статьей 165
6. Сроки представления документов и истребования
7. Практические рекомендации и типичные ошибки

Общая характеристика Статьи 165 НК РФ

Статья 165 устанавливает документальный порядок, который налогоплательщик должен выполнить, чтобы доказать обоснованность применения нулевой ставки НДС и/или права на налоговый вычет. Основные положения статьи (в редакции от с последними поправками 2025 г.) включают:

• Требование предоставления контрактов и иных договорных документов;
• Обязанность вести реестры деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов;
• Сроки представления копий документов в случае их истребования налоговым органом;
• Перечень документов, которые необходимо приложить к декларации по НДС для подтверждения нулевой ставки.

Ключевые ссылки в законодательстве

Статья 165 тесно связана со статьей 164 НК РФ (перечень операций, для которых допускается ставка 0 %). Кроме того, в статье 165 упоминаются:

• пункт 3 и подпункты 3‑5 пункта 1 – перечень документов, подтверждающих экспорт и поставку в зоны свободной торговли;
• пункт 3.1 – документы, подтверждающие оказание услуг за пределами РФ;
• пункт 3.2 – документы для работ (услуг) в рамках подпунктов 2.2 и 2.3 статьи 164.

Кому предоставляется право применения нулевой ставки

Нулевая ставка НДС может быть применена только к тем налогоплательщикам, которые осуществляют операции, перечисленные в статье 164 НК РФ, а именно:

1. Экспорт товаров (включая поставки в свободные таможенные зоны);
2. Поставки товаров в страны‑партнеры по договорам международной торговли;
3. Оказание услуг, связанных с экспортом (транспортировка, страхование, техническое обслуживание и т.д.) за пределами территории РФ;
4. Работы (услуги) в рамках международных соглашений, где налоговое законодательство РФ предусматривает ставку 0 %.

Для всех перечисленных случаев налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения нулевой ставки в установленном порядке.

Порядок подтверждения права на нулевую ставку

Процедура подтверждения состоит из нескольких последовательных шагов:

1. Подготовка и подписание договора (контракта) – копия контракта обязана содержать:
   • Наименование сторон;
   • Предмет поставки/услуг;
   • Место поставки (за пределами РФ) или место оказания услуг;
   • Условия оплаты;
   • Указание, что поставка/услуга подпадает под нулевую ставку НДС.
2. Оформление транспортных, товаросопроводительных и иных документов (инвойсы, накладные, коносаменты, сертификаты происхождения и т.п.).
3. Ведение реестров:
   • Реестр деклараций на товары (полных деклараций) – подпункт 1 пункта 1, пункт 2 ст. 165;
   • Реестр деклараций на транспортные и товаросопроводительные документы – подпункт 2 пункта 1, пункт 2.1 ст. 165.
4. Подготовка налоговой декларации по НДС с указанием нулевой ставки и приложением всех требуемых документов.
5. Подача документов в налоговый орган в срок, установленный законом (как правило, одновременно с декларацией).
6. В случае истребования налогового органа – предоставление копий требуемых документов в течение 30 календарных дней с момента получения требования.

Перечень обязательных документов

Ниже приведён детализированный список документов, которые необходимо представить в зависимости от вида операции.

При реализации товаров (экспорт)

• Копия контракта (контракта на поставку) с указанием места назначения за пределами РФ;
• Товарно-транспортные документы (коносамент, транспортная накладная, CMR, авианакладная и т.п.);
• Счёт‑фактура, оформленная без НДС (ставка 0 %);
• Сертификат происхождения (при необходимости);
• Документы, подтверждающие прохождение таможенной процедуры (декларация таможенного контроля, выписка из реестра свободных таможенных зон).
  Если товар помещён под свободную таможенную зону – дополнительно документ, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 Статьи 165.

При реализации услуг за пределами РФ

• Копия контракта (договор на оказание услуг) с указанием страны заказчика и места оказания услуги;
• Акт выполненных работ (услуг) с подписью заказчика;
• Счёт‑фактура без НДС (ставка 0 %);
• Документы, подтверждающие факт выезда специалиста за границу (билеты, командировочные расписки, визы);
• Для услуг, связанных с транспортировкой нефти и нефтепродуктов, реестр документов, предусмотренный подпунктом 3 пункта 3.2 Статьи 165 (письмо ФНС РФ от  № ЕА‑4‑15/8011).

При реализации работ (услуг) в рамках международных договоров (подпункты 2.2, 2.3 Статьи 164)

• Контракт (копия) на выполнение работ;
• Техническая документация, подтверждающая выполнение работ (отчёты, протоколы, акты прием‑сдачи);
• Транспортные и товаросопроводительные документы, если работы связаны с поставкой материалов за границу;
• Счёт‑фактура без НДС.

Общие документы (для всех видов операций)

• Документы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 Статьи 165 (например, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы РФ);
• Копии документов, указанные в подпункте 4 пункта 1 Статьи 165 (в случае, если товары находятся в свободной таможенной зоне).

Реестры и формы, предусмотренные Статьей 165

Налоговый кодекс требует вести специальные реестры. Ниже – основные формы и их назначение.

Заполнение форм производится в электронном виде через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» или с помощью программных средств, утверждённых Минфином РФ (приказ № 163н от ).

Сроки представления документов и истребования

• Документы, подтверждающие нулевую ставку, подаются одновременно с декларацией по НДС за соответствующий налоговый период (обычно – ежеквартально).
• Если налоговый орган в течение 30 календарных дней с даты получения требования запрашивает копии отдельных транспортных или товаросопроводительных документов, налогоплательщик обязан предоставить их в течение 30 календарных дней с даты получения требования.
• В случае обнаружения несоответствия сведений, налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы в течение 30 дней, после чего налогоплательщик обязан их предоставить.
• Сроки хранения документов – не менее 5 лет (счёт‑фактура, контракты, акты, реестры).

Практические рекомендации и типичные ошибки

Что обязательно проверить перед подачей

• Все договорные документы должны содержать чёткую формулировку о месте поставки/оказания услуги за пределами РФ.
• Счёт‑фактура должна быть выставлена без НДС и с указанием ставки 0 %.
• Реестры должны быть подписаны уполномоченным лицом (главным бухгалтером или иным представителем).
• Все транспортные документы (коносамент, CMR) должны быть оригинальными копиями с печатями и подписями перевозчика.

Типичные ошибки

1. Отсутствие подтверждения вывоза товара за границу. Без таможенной декларации или выписки из реестра свободных зон налоговая ставка может быть признана некорректной.
2. Неполный комплект документов. Налоговый орган часто требует дополнения (например, сертификат происхождения), что приводит к задержкам в возмещении.
3. Несоответствие даты в реестре и в декларации. Даты должны совпадать; иначе налоговый орган может отказать в применении нулевой ставки.
4. Подача документов в электронном виде без цифровой подписи. Требуется подпись, иначе документ считается недействительным.
5. Неучёт требований ИТС (информационные технологии) ФНС. С 2024 года ФНС внедряет автоматическую проверку реестров; несоответствия фиксируются автоматически.

Как избежать проблем

• Создайте внутренний чек‑лист с обязательными реквизитами всех документов.
• Обучайте персонал отделов бухгалтерии и логистики особенностям экспортных операций.
• Пользуйтесь сервисами «Электронный кабинет» ФНС, где можно проверить корректность формы 4‑КК до её отправки.
• Ведите архив копий всех документов в электронном виде (PDF/A) с резервным копированием.

Статья 165 Налогового кодекса РФ задаёт строгий документальный порядок, который необходимо соблюдать, чтобы успешно применять нулевую ставку НДС и получить возмещение. Ключевыми элементами являются:

• Наличие правильно оформленного контракта;
• Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товаров за границу;
• Ведение реестров деклараций в соответствии с установленными формами;
• Своевременная подача всех документов вместе с декларацией и оперативное реагирование на запросы налогового органа.

Тщательное соблюдение требований Статьи 165 НК РФ позволяет минимизировать налоговые риски, ускорить процесс возмещения и избежать штрафных санкций.

Дата актуализации информации: 7 апреля 2026 г. (основывается на официальных источниках: Налоговый кодекс РФ, комментарии КонсультантПлюс, письма ФНС России от  № ЕА‑4‑15/8011, а также изменения, внесённые Федеральным законом от  N 309‑ФЗ).