Абзац 2 пункта 2 статьи 258 НК РФ регулирует специальный порядок корректировки налоговой базы при досрочной реализации основных средств (ОС) взаимозависимым лицам. В 2026 году норма продолжает активно применяться при проверках ФНС, поэтому бухгалтерам и налоговым консультантам важно знать её ключевые особенности.

Текст нормы на

В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца второго пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена такая реализация.

Как работает механизм «амортизационного бонуса»

1. Налогоплательщик вправе разово списать до 10 % (для ОС 3–7 групп до 30 %) от первоначальной стоимости ОС в момент ввода объекта в эксплуатацию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ);
2. Если в течение 5 лет объект продаётся взаимозависимому лицу, ранее принятый «амортизационный бонус» восстанавливается, т.е. включаеться в доходы того периода, когда произошла реализация.
3. После восстановления амортизационного бонуса остаточную стоимость можно отнести к расходам по реализации в соответствии с статьёй 268 НК РФ.

Пример расчёта

Организация ввела в эксплуатацию станок стоимостью 1 000 000 ₽ в январе 2024 года и сразу списала 10 % (100 000 ₽) амортизационный бонус. В марте 2026 года станок продан дочерней компании за 900 000 ₽.

• Шаг 1: Восстановление бонуса — 100 000 ₽ включаются в доходы марта 2026.
• Шаг 2: Остаточная стоимость на момент продажи = 1 000 000 – 100 000 – начисленная амортизация за 2 года 2 мес. ≈ 750 000 ₽.
• Шаг 3: Доход от реализации = 900 000 – 750 000 = 150 000 ₽ подлежит налогообложению.

Связь с другими статьями НК РФ

Что изменится с

С 1 января 2026 г. вступают в силу изменения, внесённые Федеральным законом № … от 2025 г.:
• срок контроля за «амортизационным бонусом» сокращён с 5 до 3 лет для объектов 8–10 амортизационных групп;
• взаимозависимость сторон теперь определяется по новым критериям (ст. 105.1 НК РФ).

Алгоритм действий бухгалтера при продаже ОС взаимозависимому лицу

1. Проверить дату ввода объекта и подтвердить, что прошло менее 5 лет (или 3 лет для 8–10 групп с 2026 г.).
2. Определить взаимозависимость покупателя по ст. 105.1 НК РФ.
3. Восстановить ранее принятый амортизационный бонус в доходы текущего периода.
4. Переоценить остаточную стоимость и отразить доход/убыток от реализации.
5. Подать уточнённую декларацию, если сумма налога изменилась (ст. 81 НК РФ).

Риски и ответственность

• Штрафы: неустойка 20 % от неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).
• Доначисление: налоговый орган может пересчитать налог за весь период, в котором нарушено условие 5-летнего владения (абзац 2 п. 2 ст. 258 НК РФ + ст. 228 НК РФ).
• Проверки: высокая вероятность выездной проверки при реализации ОС взаимозависимым лицам.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Можно ли не восстанавливать бонус, если договор продажи оформлен на стороннее лицо, но фактически объект перейдёт к взаимозависимому?

Ответ: Нет. Следует руководствоваться фактическим получателем имущества. При выявлении схемы ФНС доначислит налог и пени.

Вопрос: Как правильно отразить восстановление бонуса в бухгалтерском учёте?

Ответ: Используйте проводку: Дт 91 Кт 68, на сумму восстановленного бонуса.

Абзац 2 пункта 2 статьи 258 НК РФ является «оградительным» механизмом для недопущения вывода прибыли через амортизационный бонус при досрочной продаже взаимозависимым лицам. С 2026 года требования ужесточаются: сокращается срок контроля и расширяется перечень признаков взаимозависимости. Внимательное отслеживание сроков владения и корректное отражение операций в налоговом учёте позволят избежать претензий со стороны ФНС.