Пункт 10 статьи 220 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) регулирует возможность переноса имущественных налоговых вычетов у налогоплательщиков, получающих пенсии, на предшествующие налоговые периоды. Данная норма часто применяется пенсионерами, в т.ч. военным пенсионерам, которые продолжают трудовую деятельность и совершают операции, подпадающие под имущественный вычет (покупка недвижимости, строительство и т.п.).

Содержание пункта 10

Текст пункта 10 (по состоянию на 2026 год) выглядит следующим образом:

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Иными словами, если в текущем налоговом периоде у пенсионера образовался неиспользованный остаток имущественного вычета, он может «перетянуть» его назад максимум на три года.

Кому предоставляется право переноса?

• Лицам, получающим пенсию по старости, инвалидности, по потере кормильца и иные виды пенсий, установленные законодательством РФ.
• Пенсионерам, продолжающим трудовую деятельность и получающим доходы, облагаемые по ставке 13 % (общая ставка НДФЛ).
• Военным пенсионерам, а также другим категориям, получающим пенсию в соответствии с федеральными законами.

Какие вычеты могут быть перенесены?

Переносится только то, что относится к подпунктам 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а именно:

1. Подпункт 3 – вычеты при покупке (строительстве, реконструкции) жилой недвижимости, а также при её продаже, если соблюдены сроки владения.
2. Подпункт 4 – вычеты при уплате процентов по ипотечным кредитам, а также при уплате расходов на обучение (если они включены в имущественный вычет).

Лимит суммы вычета

Общая предельная сумма имущественного вычета составляет 2 000 000 рублей. Если в текущем году налогоплательщик использовал лишь часть этой суммы, оставшийся баланс может быть перенесён на предыдущие годы, но только в пределах трёх лет подряд.

Порядок переноса вычета

Подготовка документов

• Копия пенсионного удостоверения (или выписка из ПФР о назначении пенсии).
• Документы, подтверждающие право на вычет (договор купли‑продажи, акт ввода в эксплуатацию, ипотечный договор, справка о выплате процентов и т.д.).
• Заполненная форма № 2‑НДФЛ за каждый налоговый период, в который планируется перенести вычет.

Подача заявления

Заявление о переносе вычета подаётся в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Возможные способы подачи:

• Лично в отделении ФНС.
• Через личный кабинет на сайте nalog.gov.ru (раздел «Личный кабинет – Налоговые вычеты»).
• По почте (с рекомендацией использовать заказное письмо).

Рассмотрение заявления

Налоговый орган обязан рассмотреть заявление в течение 30 календарных дней. При положительном решении он вносит корректировки в налоговые декларации за указанные годы и, при необходимости, возвращает излишне удержанный налог.

Возврат излишне удержанного налога

Если в результате переноса вычета выясняется, что налог был удержан в избыточном размере, налогоплательщик получает возврат в виде:

• Перечисления на банковскую карту/счёт.
• Снижения суммы налога к уплате за текущий период.

Практический пример

Ситуация: Военный пенсионер Иван Иванов, получающий пенсию с 2018 года, продолжает работать по контракту и в 2022 году приобрёл квартиру стоимостью 3 млн ₽, уплатив 2 млн ₽ в виде имущественного вычета (максимум). В 2022 году он использовал только 1 500 000 ₽ из этой суммы, оставив 500 000 ₽ неиспользованными.

Вопрос: Может ли Иван перенести оставшиеся 500 000 ₽ на 2021 и 2020 годы?

Ответ: Да, согласно пункту 10 статьи 220 НК РФ Иван может перенести остаток вычета на предшествующие годы, но не более чем на три года. В его случае возможен перенос на 2021 г. и 2020 г. (два года). Перенос на 2019 год невозможен, так как превышает лимит в три года.

Для реализации необходимо:

1. Собрать документы, подтверждающие покупку квартиры и уплату вычета в 2022 г.
2. Подать заявление о переносе в налоговый орган за 2022 год с указанием сумм, которые следует перенести в 2021 и 2020 годы.
3. Получить согласие налоговой и корректировать декларации за 2021 и 2020 годы (форма 2‑НДФЛ).

Ограничения и нюансы

• Только три года – перенос невозможен на более ранние периоды.
• Перенос может быть произведён только один раз за каждый налоговый период. Если уже был использован перенос в рамках того же периода, повторить его нельзя.
• Если в предыдущих годах уже использовался полный лимит вычета (2 млн ₽), перенос будет невозможен, даже если в текущем году образовался остаток.
• Для получения вычета необходимо, чтобы доход, с которого удерживается налог, был получен в том же налоговом периоде, в котором вычет применяется. Иными словами, если в 2020 году у пенсионера не было налогооблагаемого дохода, вычет в этом году использовать нельзя – он просто «потеряется».

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Можно ли перенести вычет, если я получил пенсию только в середине года?

Да. Главное условие – наличие официального пенсионного удостоверения и факт получения пенсии в течение налогового периода. Дата начала получения пенсии не влияет на право переноса.

Что делать, если налоговый агент (работодатель) удержал налог без учёта вычета?

Необходимо подать в налоговый орган заявление о возврате излишне удержанного налога. По статье 220 п. 10 вычет может быть учтён при расчёте налога за тот же год, а излишек будет возвращён в течение 30 дней после подтверждения заявления.

Можно ли перенести вычет, если я уже использовал его часть в текущем году?

Да. Переносится только неиспользованная часть (остаток). Если в 2022 году вы использовали 1 500 000 ₽, то оставшиеся 500 000 ₽ можно перенести.

Какой документ подтверждает право на перенос?

Свидетельством является решение налогового органа (постановление) о признании права на перенос, а также заполненные формы 2‑НДФЛ за годы, в которые вычет будет применён.

Можно ли перенести вычет, если я получил доход от продажи недвижимости в 2021 году?

Да, если вычеты, связанные с покупкой или строительством, остаются неиспользованными. Однако вычет по продаже (пункт 5) не относится к переносу, он может быть использован только в том налоговом периоде, в котором была получена прибыль.

Последние изменения законодательства (по состоянию на 2026 год)

• В 2024 году в НК РФ был внесён пункт, уточняющий, что перенос вычета возможен только при наличии документального подтверждения (копии договоров, актов ввода в эксплуатацию и т.д.) в электронном виде через Личный кабинет.
• С 2025 года срок рассмотрения заявления о переносе сократился с 30 до 20 календарных дней, если заявление подано в электронном виде.
• С 2026 года введена возможность частичного переноса: налогоплательщик может указать, какую часть остатка вычета перенести на каждый из трех предшествующих лет (по желанию).

Пошаговый чек‑лист для пенсионера, желающего перенести вычет

1. Определить остаток вычета – посчитать, какая часть из 2 млн ₽ не была использована в текущем году.
2. Собрать документы – договоры, акты, выписки из банка, пенсионное удостоверение.
3. Заполнить форму 2‑НДФЛ за текущий год с указанием суммы остатка.
4. Подать заявление о переносе в налоговый орган (желательно онлайн).
5. Получить решение налоговой и, при положительном ответе, скорректировать декларации за 2021, 2020, 2019 годы (в зависимости от выбранного периода).
6. Ожидать возврат излишне удержанного налога (если был удержан).

Пункт 10 статьи 220 НК РФ предоставляет важный инструмент для пенсионеров, позволяя максимально использовать имущественные налоговые вычеты. Возможность переноса остатка вычета на три предшествующих года помогает сократить налоговую нагрузку и вернуть излишне удержанные средства. При правильном оформлении документов и своевременной подаче заявлений пенсионеры могут существенно улучшить своё финансовое положение.

Важно: Консультация с налоговым специалистом или бухгалтером рекомендуется в случае сложных ситуаций (многократные вычеты, участие в инвестиционных товариществах, иностранные активы).

Статья подготовлена 7 апреля 2026 года. Все сведения актуальны на момент публикации, но могут изменяться в связи с поправками в Налоговый кодекс РФ.