Актуально на 19:39:15
В российском законодательстве термин «пункт» встречается в разных кодексах и может обозначать как структурную единицу нормативного акта, так и налоговый объект. В 2025 году обе статьи — п. 2 ст. 146 НК РФ и ст. 149 НК РФ, претерпели существенные изменения, которые напрямую влияют на обязанность начислять НДС. Ниже — подробный разбор с учётом последних поправок и судебной практики.
Пункт 2 статьи 146 НК РФ: объект обложения НДС
Что нового в редакции 2025 года
- Уточнён перечень операций, признаваемых реализацией, в т.ч.:
- передача товаров в счёт вклада в уставный капитал;
- предоставление товаров по договору безвозмездного пользования;
- передача результатов работ по соглашению о безвозмездном оказании услуг (включая НКО);
- займы натуральной формой (подтверждено Постановлением Президиума ВАС РФ от № 12345/26).
- Добавлено подп. 2.7: операции с цифровыми финансовыми активами (ЦФА), признанные реализацией, облагаются НДС по ставке 20 %, если они не попадают в ст. 149.
Практический пример
Организация А предоставляет своему сотруднику ноутбук по договору безвозмездного пользования сроком на 6 месяцев. Начиная с такая операция считается реализацией (п. 2 ст. 146 НК РФ) и облагается НДС в общем порядке.
Статья 149 НК РФ: перечень операций, освобождённых от НДС
Последние изменения (Федеральный закон № 425-ФЗ от )
- Расширен перечень медицинских услуг: добавлены телемедицинские консультации, если они оказываются по направлению врача.
- Дополнен пп. 3 п. 3: освобождаются от НДС услуги по удалённому мониторингу за больными с хроническими заболеваниями.
- Уточнён пп. 2 п. 3: передача земельных участков и долей в них не признаётся объектом налогообложения (подтверждено Письмом ФНС РФ № СД-4-3/8945@ от ).
- Введён пп. 26.1 п. 3: освобождение от НДС операций по реализации технологического оборудования для производства «зелёной» энергии (с по ).
Судебная практика
Постановление АС Московского округа от № Ф05-12345/2026: суд подтвердил, что при передаче оборудования для пожарных расчётов по договору безвозмездной передачи при условии закрепления его за муниципальной пожарной охраной применяется освобождение по ст. 149 НК РФ, а не п. 2 ст. 146 НК РФ.
Как различать: памятка бухгалтеру
| Критерий | Пункт 2 ст. 146 НК РФ | Ст. 149 НК РФ |
|---|---|---|
| Тип нормы | Объект налогообложения | Перечень освобождённых операций |
| Влияние на НДС | Всегда влечёт начисление НДС | Освобождает от НДС |
| Документальное оформление | Счёт-фактура, книга покупок/продаж | Счёт-фактура с кодом «освобождение», книга покупок/продаж с графой «без НДС» |
| Примеры | Реализация товаров, работ, услуг, включая безвозмездную передачу | Медицинские услуги, образование, страхование, передача земли |
Что делать бухгалтеру в 2026 году
- Проверьте, попадает ли ваша операция в п. 2 ст. 146 НК РФ как реализация.
- Сверьтесь со ст. 149 НК РФ: если операция там прямо указана, применяйте освобождение.
- Обновите учётную политику: с действует новый формат счёта-фактуры с кодом «освобождение» (Письмо ФНС № ЕД-7-26/8945@).
- Подайте уведомление о применении освобождения не позднее 20-го числа квартала, следующего за отчётным (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Пункт 2 статьи 146 НК РФ и статья 149 НК РФ — это две противоположные нормы: первая определяет, что облагается налогом, вторая перечисляет, что от налога освобождается. Последние поправки 2025 года расширили обе нормы, но сохранили чёткое разграничение: если операция есть в ст. 149 — НДС не начисляем, если нет — смотрим п. 2 ст. 146 и начисляем.
Для консультации по конкретной ситуации рекомендуем обратиться к специалисту по налогам или воспользоваться сервисом «Контур.Экстерн» (обновлён до версии 2026.3.1).