Порядок применения налоговых вычетов по НДС (актуально на )

Статья 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК РБ) регламентирует ключевые правила, по которым плательщики НДС вправе уменьшать итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, за счёт так называемых налоговых вычетов․ Документ детализирует, при каких условиях и в каком объёме можно зачесть «входной» НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров․ Ниже приведён подробный разбор положений статьи с акцентом на актуальные изменения и практику применения по состоянию на 2026 год․

Общий принцип налогового вычета

Согласно п․ 1 ст․ 133 НК РБ вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм налога, предъявленных поставщиками или уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь․ Это означает:

• право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда выполнены все три условия:
  1. товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учёту;
  2. имеется счёт-фактура (или эквивалентный документ), оформленный в соответствии с требованиями ст․ 131 НК РБ;
  3. товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС․
• если в текущем периоде налоговых обязательств (НДС к уплате) недостаточно, неиспользованный вычет переносится на будущие периоды и учитывается «нарастающим итогом»․

Специальные случаи и ограничения (подпункты 26․3–26․8 п․ 26 ст․ 133)

Изменения 2025–2026 гг․ внесли точные критерии, когда вычет нельзя применить или следует применять с ограничениями:

1. Субсидии и льготные цены
   При приобретении товаров (работ, услуг) за счёт субсидий из бюджета или при реализации по регулируемым государством ценам вычет НДС предоставляется только в части, не покрытой субсидией (подп․ 26․3 п․ 26 ст․ 133)․
2. Основные средства и нематериальные активы (ОС/НМА)
   Для объектов ОС и НМА вычет входного НДС рассчитывается исходя из их полной первоначальной стоимости, независимо от того, приняты ли они к учёту полностью или по частям (п․ 5 дополнительных положений к ст․ 133)․ Важно: если актив приобретён в лизинг, вычет распределяется пропорционально амортизации (подп․ 26․5)․
3. Переход с УСН на ОСН
   С г․ организации, переходящие с упрощённой системы на общий порядок налогообложения, вправе самостоятельно выделить НДС для вычета из остатков товаров, имеющихся на дату перехода (подп․ 26․3 п․ 26 ст․ 133)․ Исключение — основные средства, по которым вычет не предоставляется (чтобы избежать двойного учёта)․
4. Недоимка и налоговые разногласия
   Если в ходе камеральной или выездной проверки выявлены завышенные вычеты, сумма корректировки отражаеться в декларации за период, в котором выявлены нарушения (подп․ 27․7–27․8 ст․ 133)․

Практика заполнения декларации НДС (2026)

В декларации по НДС за 2026 год:

• Раздел 6 «Вычеты» содержит строки 21–26, куда вносятся суммы по каждому основанию (счёт-фактура, таможенная декларация, корректирующий счёт-фактура)․
• Строка 27 автоматически рассчитывает итоговый вычет за период․
• Строка 28 отражает сумму вычета, переносимую на будущие периоды (если НДС к уплате оказался меньше суммы вычета)․

Частые ошибки и рекомендации

1. Неправильный период признания вычета
   Не дожидаясь всех трёх условий, организации спешат заявить вычет «авансом»․ Риск — доначисление налога и пени по ст․ 57 НК РБ․
2. Отсутствие электронного счёта-фактуры в системе интегрированной отчётности
   Начиная с 2024 г․, счёт-фактуры выставляются только в электронном виде через ЕРИП-EDI․ Бумажный эквивалент не даёт права на вычет․
3. Игнорирование лимита по субсидиям
   Если часть товара оплачена субсидией, вычет можно применять лишь к остальной части стоимости․

Статья 133 НК РБ — центральный инструмент, обеспечивающий соблюдение принципа нейтральности НДС․ Плательщик, отслеживая изменения в подпунктах 26 и 27, корректно применяет вычеты и избегает финансовых санкций․ При переходе с УСН на ОСН в 2026 году важно провести инвентаризацию «входного» НДС по товарам и сформировать первичные документы заранее, до 31 декабря 2025 г․

Консультация специалиста налогового права или бухгалтера перед квартальной отчётностью поможет минимизировать риски и оптимизировать налоговую нагрузку․