Резюме: статья 198 Уголовного кодекса Российской Федерации предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и/или страховых взносов. Под действие статьи попадают как активные действия (внесение заведомо ложных сведений), так и пассивное бездействие (умышленное непредставление деклараций). Возбуждение дела возможно только после вступления в законную силу постановления налогового органа о доначислении, а при полном погашении задолженности и причинённого вреба государству уголовное преследование прекращается.
Диспозиция статьи 198 УК РФ
Общий состав (ч. 1)
Уклонение от уплаты налогов, сборов и/или страховых взносов, совершённое:
- способом:
- непредставление налоговой декларации и/или иных обязательных документов;
- включение в указанные документы заведомо ложных сведений;
- иной способ (например, фиктивное дробление бизнеса, использование «транзитных» счетов и др.).
- в крупном размере – сумма неуплаченных налогов/взносов за период в пределах трёх подряд идущих финансовых лет превышает 900 000 руб., при этом доля этой суммы в общей сумме подлежащих уплате налогов/взносов составляет более 10 %.
Наказание:
- штраф 100 000 – 300 000 руб. или в размере заработка за 1–2 года;
- или обязательные работы до 480 часов;
- или арест до 6 месяцев;
- или лишение свободы до 1 года;
Квалифицированный состав (ч. 2)
Те же действия, но в особо крупном размере – свыше 4 500 000 руб. и доля более 20 % от общей суммы подлежащих уплате налогов/взносов.
Наказание:
- штраф 200 000 – 500 000 руб. или в размере заработка за 1,5–3 года;
- или принудительные работы до 3 лет;
- или лишение свободы до 3 лет.
Обязательные условия привлечения
- Наличие вступившего в силу акта налогового органа о доначислении налога/взноса и фиксации задолженности.
- Умысел: лицо осознаёт, что обязано уплатить налог, но желает уклониться от уплаты.
- Срок давности: 2 года со дня окончания налогового периода, в котором образовалась задолженность.
Освобождение от уголовной ответственности
В соответствии с примечанием к статье 198 УК РФ (ред. от 2025 г.) лицо освобождается от уголовной ответственности, если:
- первый раз совершает преступление данной категории;
- полностью погасило задолженность по налогам, пеням и штрафам;
- возместило причинённый государству вред.
Досудебное прекращение возможно постановлением следователя с согласия прокурора.
Совокупность со ст. 327 УК РФ
Если для уклонения использовались поддельные документы, печати, штампы или бланки, действия квалифицируются по совокупности:
- ст. 198 – уклонение от уплаты налогов;
- ст. 327 – подделка, изготовление или сбыт поддельных документов.
В этом случае наказания складываются по правилам ст. 69 УК РФ (совокупность преступлений).
Судебная практика
Пример 1: «Транзитные» расчёты
Факт: гражданин П; в 2022–2023 гг. не подал декларацию 3-НДФЛ, скрыл доход от продажи недвижимости на 10 млн руб. (НДФЛ – 1,3 млн руб.).
Решение: суд признал виновным по ч. 2 ст. 198 УК РФ, назначил штраф 400 000 руб. и лишение свободы условно с испытательным сроком 2 года. После полной оплаты долга преследование было прекращено в 2024 г. на основании примечания.
Пример 2: Поддельный договор дарения
Факт: гражданка С. представила в ИФНС договор дарения квартиры, заверенный поддельной печатью нотариуса, занизив налогооблагаемую базу на 5 млн руб.
Квалификация: ч. 2 ст. 198 + ст. 327 УК РФ. Назначено наказание по совокупности: лишение свободы на 2 года колонии общего режима, штраф 500 000 руб.
Как не стать фигурантом дела по ст. 198 УК РФ
- Своевременно подавайте декларации – даже при нулевом доходе.
- Проверяйте данные перед отправкой в ФНС: ошибки в цифрах могут быть расценены как «ложные сведения»;
- Ведите раздельный учёт личных и «бизнес» расчётов, чтобы не перепутать доходы.
- Сохраняйте документы, подтверждающие расходы и вычеты, не менее 4 лет.
- При задолженности > 900 000 руб. немедленно гасите её: пока нет постановления суда, примечание даёт шанс избежать уголовного дела;
Статья 198 УК РФ – это «красная линия» между административной и уголовной ответственностью физических лиц за налоговые правонарушения. Законодательство 2025–2026 гг. сохранило лояльность к «первым нарушителям», но усилило санкции за повторные или масштабные схемы уклонения. Главное правило: долг погашен – уголовное дело прекращено. При появлении претензий от ФНС немедленно консультируйтесь с налоговым юристом и не затягивайте с доначислениями и штрафами.