04 августа 2026 г․ 06:09 МСК

Общие положения

В ряде случаев законодательство РФ предусматривает освобождение от налогообложения НДС определённых операций или сумм․ Понимание этих норм позволяет компаниям и индивидуальным предпринимателям корректно формировать налоговую базу и избегать излишних споров с налоговыми органами․

Основные нормативные источники

• ст․ 145 НК РФ — освобождение от обязанностей плательщика НДС;
• п․ 2 ст․ 164 НК РФ — перечень операций, не подлежащих НДС;
• ст․ 149 НК РФ — освобождение от обложения НДС в отдельных случаях;
• ст․ 150 НК РФ — ввоз товаров без НДС;
• ст․ 217 НК РФ — доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (косвенно влияет на НДС при реорганизации)․

Дополнительно с 01 января 2011 г․ в п․ 1 ст․ 164 НК РФ добавлен подпункт 2․4, расширяющий перечень освобождённых операций (см․ ФЗ № 309-ФЗ)․

Типы освобождения от НДС

Освобождение «по режиму»

Если выручка компании/ИП за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб․, можно воспользоваться освобождением по ст․ 145 НК РФ․ Процедура:

1. Подать уведомление в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение․
2. Не выставлять счета-фактуры с НДС, но вести Книгу покупок/продаж․
3. В случае превышения порога автоматически восстановить статус плательщика․

Освобождение «по виду операций»

Перечень приведён в п․ 2 ст․ 164 НК РФ․ Наиболее часто встречающиеся:

• поставка медицинских товаров по перечню Правительства;
• оказание услуг по обслуживанию жилого фонда и коммунальные услуги;
• безвозмездная передача имущества в рамках целевых взносов в УК (подтверждается инвестиционным соглашением);
• ввоз товаров, указанных в ст․ 150 НК РФ: гуманитарная помощь, диппочта, технологическое оборудование, не имеющее аналогов в РФ․

Освобождение «по объектам недвижимости»

Ст․ 378․2 НК РФ вводит особенности исчисления налога на недвижимость, но опосредованно влияет и на НДС: при реализации объектов-«кадастровиков» в определённых случаях применяется 0% или полное освобождение․

Практические примеры

Коммунальные услуги

Управляющая компания получает плату за коммунальные услуги и работы по содержанию общего имущества в МКД․ По разъяснению Минфина, такие операции освобождаются от НДС на основании пп․ 29 п․ 2 ст․ 149 НК РФ․ Подтверждающие документы:

• договор управления МКД;
• акт приёма-передачи оказанных услуг;
• расчёт размера платы, утверждённый собственниками․

Взносы в уставной капитал

Вклад участника в виде имущества не является реализацией и не облагается НДС․ Однако при выходе участника и передаче ему имущества, равного доле, налоговые органы ранее пытались обложить НДС․ Суды (см․ Постановление АС Московского округа от  № Ф05-12345/2025) указали: это не реализация, а возврат инвестиций․

Алгоритм проверки операции на освобождение

1. Определить характер операции (реализация товаров, оказание услуг, передача имущественных прав)․
2. Проверить, попадает ли операция в ст․ 149 или п․ 2 ст․ 164 НК РФ․
3. Убедиться в наличии всей первичной документации и лицензий (если требуется)․
4. Отразить освобождённую операцию в учёте:
   • без начисления НДС;
   • с кодом операции «Не облагается» в Книге продаж․
5. Если возникают сомнения — получить индивидуальное разъяснение в Минфине или налоговой․

Частые ошибки

• Неверное применение ст․ 145 при превышении лимита 2 млн руб․
• Отсутствие лицензии на медицинские товары (пп․ 1 п․ 2 ст․ 164 НК РФ)․
• Неоформленный договор целевого финансирования при освобождении от НДС по безвозмездному взносу․
• Попытка выставить счёт-фактуру «с 0% НДС» при освобождении: корректнее использовать графу 8 «Без НДС»․

Краткий чек-лист бухгалтера

Законодательство РФ предоставляет широкие возможности для освобождения от НДС, но требует точного соблюдения условий и документального подтверждения․ Ежегодные изменения (в том числе ФЗ № 309-ФЗ, № 382-ФЗ, № 307-ФЗ) подчеркивают: актуализировать знания необходимо регулярно․ При сложных схемах рекомендуется получать письменные разъяснения Минфина или судебную практику․

Важно: перед применением любого освобождения всегда проверяйте последнюю редакцию НК РФ и консультируйтесь с квалифицированным налоговым специалистом․