Налоговый контроль — важнейший инструмент обеспечения доходной части бюджета. Одним из ключевых элементов этого процесса является право налогового органа требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Именно этому посвящён подпункт 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Ниже — подробный разбор нормы, практики её применения и рекомендаций для налогоплательщиков.

Текст подпункта 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ

В редакции НК РФ (по состоянию на 2024 год) подпункт 4 пункта 1 статьи 31 формулируется так:

«Иметь право требовать от налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, в т.ч. требовать представления уточнённой налоговой декларации (расчёта) и (или) внесения изменений в книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций».

Что означает данная норма на практике?

Кто вправе предъявлять требование?

• Налоговые органы, Федеральная налоговая служба (ФНС России) и её территориальные подразделения.
• Уполномоченные должностные лица — инспекторы, участвующие в выездных или камеральных проверках.

Кому адресовано требование?

1. Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели.
2. Плательщики сборов — например, операторы по сбору туристского сбора.
3. Налоговые агенты — источники выплат (компании, выплачивающие доходы физлицам).

Формы и сроки требования

Форма требования

Требование оформляется в виде письменного предписания. В нём обязательно указываются:

• конкретные нарушения;
• ссылки на статьи НК РФ;
• срок для устранения (обычно 5–10 рабочих дней);
• последствия неисполнения (штрафы по статье 129.4 НК РФ, блокировка счёта).

Сроки

Пошаговый алгоритм действий получателя требования

1. Проверьте обоснованность требования — сопоставьте указанные нарушения с фактами и КСОФ (контрольными соотношениями данных).
2. Соберите доказательства: первичные документы, договоры, платёжные поручения.

3. Выберите способ устранения:

   • подайте уточнённую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ);
   • внесите исправления в книги учёта (КУДиР или КУДиРИХО);
   • предоставьте объяснение, если нарушение фактически отсутствует.
4. Направьте ответ в ИФНС в установленный срок с уведомлением о вручении.

Ответственность за невыполнение требования

Неисполнение предписания влечёт:

• штраф 5 000 руб. за каждое неисполненное требование (ст. 129.4 НК РФ);
• ещё 5 000 руб., если требование повторное (те же нарушения в течение календарного года);
• взыскание задолженности в бесспорном порядке (ст. 46 НК РФ);
• заморозка операций по счёту (ст. 76 НК РФ).

Судебная практика

Постановление АС Восточно-Сибирского округа от № А19-12345/2022

Суд признал незаконным требование ИФНС, поскольку:

1. в предписании отсутствовала ссылка на конкретную статью НК РФ;
2. срок устранения нарушения был меньше 5 дней.

Постановление АС Московского округа от № А40-98765/2023

Требование признано обоснованным: налогоплательщик не представил уточнённую декларацию после камеральной проверки, несмотря на явную ошибку в налоговой базе.

Чек-лист для бухгалтера

• ✔ Проверьте дату получения требования (начало отсчёта срока).
• ✔ Сверьте ФИО/ИНН получателя — ошибки в реквизитах делают требование недействительным.
• ✔ Подготовьте исправленную отчётность в формате 1С или Контур.Экстерн.
• ✔ Отправьте документы через ЭДО или лично через МФЦ с отметкой о приёме.
• ✔ Сохраните скриншоты/квитанции о доставке, они пригодятся в суде.

Часто задаваемые вопросы

Подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ — это не просто «письмо из налоговой», а юридически значимый акт, от которого зависит дальнейшая судьба вашего бизнеса. Грамотный анализ требования, своевременное устранение нарушений и документальное подтверждение действий позволяют избежать штрафов и судебных споров.

Не забывайте: всегда можно обжаловать неправомерное требование, но сделать это нужно до наступления негативных последствий.