Дата актуализации: 04 июля 2026 г.

Содержание

1. Статья 138 НК РФ: общее право на обжалование
2. Какие акты можно обжаловать (ненормативные vs. нормативные)
3. Субъекты, которые могут подать жалобу
4. Куда и в какой срок подаётся жалоба
5. Форма и содержание жалобы
6. Рассмотрение жалобы налоговым органом
7. Судебное обжалование: особенности и сроки
8. Статья 139 НК РФ: приостановление исполнения оспариваемого акта
9. Пошаговая схема действий налогоплательщика
10. Частые ошибки и практические советы юристов
11. Краткий чек-лист перед подачей жалобы

Статьи 138 и 139 Налогового кодекса РФ закрепляют механизм защиты прав налогоплательщика, плательщика сборов, налоговых агентов и иных участников налоговых отношений от незаконных или необоснованных действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Если вам вручили требование об уплате налога, выездную проверку или акт проверки, которые вы считаете неправомерными, знание этих статей позволит:

• обжаловать акт во внесудебном порядке во «вышестоящий» налоговый орган;
• сразу обратиться в суд (административное исковое производство);
• приостановить исполнение оспариваемого решения, чтобы избежать списания денег со счёта.

Статья 138 НК РФ: общее право на обжалование

Нормативная цитата:
«Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации».
(п. 1 ст. 138 НК РФ)

Ключевые моменты:

• речь идёт только о ненормативных актах (индивидуальные решения в отношении конкретного лица);
• обжаловать можно не только «акты», но и действия/бездействие (например, незаконное изъятие документов, отказ в приёме декларации);
• жалоба может быть подана параллельно и в ИФНС выше по иерархии, и в суд (так называемый «дубль»).

Какие акты можно обжаловать (ненормативные vs. нормативные)

Субъекты, которые могут подать жалобу

• налогоплательщики (организации, ИП, физлица);
• плательщики сборов (например, операторы лотереек, владельцы торговых автоматов);
• налоговые агенты (бухгалтерия, которая удержала НДФЛ с сотрудников);
• эксперты, свидетели, привлечённые к ответственности лица по КоАП РФ;
• правопреемники (например, при реорганизации юрлица).

Куда и в какой срок подаётся жалоба

Внесудебный порядок

Куда: в вышестоящий налоговый орган.
Иерархия: ИФНС России № Х → УФНС России по субъекту → ФНС России.

Срок:

• 1 год со дня, когда заявителю стало известно о нарушении его прав (п. 3 ст. 138 НК РФ);
• для жалобы на акты камеральной проверки – 3 месяца с даты получения акта (п. 3 ст; 101 НК РФ).

Судебный порядок

Административное исковое производство по КАС РФ:

• 3 месяца с даты, когда заявитель узнал о нарушении права;
• иск подаётся в районный суд по месту нахождения органа, либо по месту жительства физлица.

Форма и содержание жалобы

Форма

Жалоба подаётся в письменной форме лично, по почте (с уведомлением) или через электронную подпись через сервисы ФНС России («Личный кабинет налогоплательщика», EDI).

Обязательные реквизиты

• наименование налогового органа-адресата;
• Ф. И. О. / наименование заявителя, ИНН, адрес/ОГРН;
• описание оспариваемого акта, действия или бездействия;
• ссылки на нарушенные нормы права и фактические обстоятельства;
• конкретные требования (отменить акт, признать действия незаконными, обязать восстановить права);
• перечень прилагаемых документов (копия акта, доверенность, расчёты, платёжки и т.д.).

Важно: при подаче жалобы в налоговый орган госпошлина не уплачивается. При подаче иска в суд – госпошлина 300 ₽ для физлиц, 3 000 ₽ для организаций.

Рассмотрение жалобы налоговым органом

1. Регистрация и направление копии жалобы в орган, чьи действия обжалуются, – в течение 3 дней.
2. Проверка – в течение 1 месяца (может быть продлён до 2 месяцев).
3. Результат:
   • оставить без удовлетворения;
   • удовлетворить частично или полностью;
   • отменить или изменить оспариваемый акт.
4. Копия решения высылается заявителю в течение 3 дней.

Если жалоба удовлетворена, налоговый орган, действия которого обжаловались, обязан устранить выявленные нарушения (п. 5 ст. 138 НК РФ).

Судебное обжалование: особенности и сроки

Когда идти сразу в суд

• если нарушен срок 1 месяца/3 месяцев на внесудебную жалобу;
• если нет доверия к «вышестоящему» органу;
• если требуется приостановить исполнение акта (ст. 139 НК РФ).

Особенности доказывания

Бремя доказывания законности оспариваемого акта лежит на налоговом органе (ст. 200 КАС РФ).

Судебные акты

• решение районного суда → апелляция (суд субъекта) → кассация (ВС РФ);
• возможна подача жалобы в ЕСПЧ (если нарушены права, защищённые Конвенцией о защите прав человека).

Статья 139 НК РФ: приостановление исполнения оспариваемого акта

Нормативная цитата:
«Исполнение акта налогового органа ненормативного характера может быть приостановлено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».

Как приостановить:

1. Подать в суд одновременно с иском ходатайство о принятии обеспечительных мер
2. Указать:
   • риск непоправимого ущерба (списание средств, блокировка счёта);
   • обеспечение доказательств (выписка, акт сверки, гарантийное письмо банка).
3. Суд выносит определение о приостановлении исполнения акта.

Важно: приостановление возможно не только в суде, но и во внесудебном порядке – если вышестоящий налоговый орган сам отменяет спорный акт.

Пошаговая схема действий налогоплательщика

1. Фиксируйте нарушение: сделайте копии акта, снимите скриншоты электронных документов.
2. Определите срок (1 год или 3 месяца).
3. Решите:
   • внесудебный путь (бесплатно, но дольше);
   • сразу в суд (быстрее, но требует госпошлины и юридической подготовки).
4. Составьте жалобу/иск согласно образцу.
5. Подайте в ИФНС или в суд с копиями документов.
6. Отслеживайте движение документов через сервисы ФНС или ГАС «Правосудие».

Частые ошибки и практические советы юристов

• Ошибка 1: путаница нормативных и ненормативных актов.
  Совет: если акт адресован конкретному лицу (ИНН/ФИО), это ненормативный акт.
• Ошибка 2: пропуск срока.
  Совет: срок начинает течь со дня получения акта, а не даты подписания проверяющими.
• Ошибка 3: отсутствие доказательств.
  Совет: приложите расчёты, бухгалтерские справки, договоры, выписки из ЕГРН/ЕГРЮЛ.
• Ошибка 4: неверное определение вышестоящего органа.
  Совет: проверьте на сайте ФНС кнопкой «Определить ИФНС».

Краткий чек-лист перед подачей жалобы

• ☐ Является ли акт ненормативным?
• ☐ Не пропущен ли срок (1 год или 3 месяца)?
• ☐ Правильно ли определён вышестоящий орган?
• ☐ Есть ли копия оспариваемого акта?
• ☐ Добавлены ли доказательства и расчёты?
• ☐ Указано ли конкретное требование (отменить, признать незаконным)?
• ☐ Если нужно приостановить исполнение – подано ли ходатайство?

Подготовлено на основе действующего Налогового кодекса РФ, сведений ФНС России и судебной практики по состоянию на .